Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщики. Включают две группы физических лиц: 1) на-логовые резиденты – физические лица, фактически находящиеся на терри-тории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году; 2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами (нерезиден-ты), то есть фактически находящиеся на территории Российской Федера-ции более 183 дней в календарном году.

От определения статуса налогоплательщика как налогового резидента или нерезидента зависит выбор объекта налогообложения и налоговой ставки. Возраст, вменяемость, гражданство и другие личностные характе-ристики не влияют на признание физического лица налогоплательщиком.

Объект налогообложения. В зависимости от статуса налогоплатель-щика объектом налогообложения признается: 1) для налоговых резидентов – доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) за ее

286

пределами; 2) для нерезидентов – доход, полученный от источников в Российской Федерации.

НК РФ выделяет три формы доходов: доходы в денежной форме; до-ходы в натуральной форме; доходы в виде материальной выгоды.

Доходы могут быть выплачены физическому лицу наличными денеж-ными средствами непосредственно из кассы предприятия, перечислены на банковский счет налогоплательщика либо по его требованию на счета третьих лиц. Если доходы (расходы) выражены (номинированы) в ино-странной валюте, для целей налогообложения они пересчитываются в руб-ли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения до-ходов (на дату фактического осуществления расходов).

К доходам в натуральной форме относятся: оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимате-лями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе комму-нальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщи-ка; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика ус-луги на безвозмездной основе; оплата труда в натуральной форме.

Материальной выгодой признаются льготные проценты за пользова-ние заемными (кредитными) средствами, приобретение товаров (работ, ус-луг) у взаимозависимых лиц по сниженной цене, льготное приобретение ценных бумаг.

Налоговая база. Представляет собой стоимостную характеристику (точнее – денежное выражение) доходов налогоплательщика, полученных в налоговом периоде (в календарном году): от всех источников – для нало-говых резидентов; от источников в Российской Федерации – для лиц, не являющихся налоговыми резидентами. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им или право на распоряжение которыми у него возникло в налоговом периоде (календар-ном году). Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохо-дов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговые льготы. От налогообложения освобождаются более три-дцати видов доходов физических лиц. Среди них различного рода государ-ственные пособия, выплаты и компенсации, государственные пенсии, сти-пендии, алименты, гранты, материальная помощь работникам (в размере до 4 тыс. рублей) и др.

Кроме того, предусматриваются четыре вида налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу и, соответственно, общий размер налога на доходы. Налоговые вычеты предоставляются лишь тем налогоплательщи-кам, которые получали в налоговом периоде доходы, облагаемые по ставке 13 %.

1) Стандартные вычеты. Имеют поощрительный характер. Вычеты в размере 3 тыс. рублей и 500 рублей предоставляются за особые заслуги пе-ред государством и малозащищенным категориям граждан (ликвидация аварии на Чернобыльской АЭС, участие в Великой Отечественной войне

287

или иных боевых действиях, инвалидность и т.п.). Стандартный вычет в размере 400 рублей предоставляется всем налогоплательщикам в качестве некоторого минимума дохода, свободного от налогообложения. Налого-плательщикам, имеющим право более чем на один из перечисленных вы-ше налоговых вычетов, предоставляется максимальный из них. Вычет в размере 300 рублей предусмотрен родителям на каждого ребенка, находя-щегося на их обеспечении. Если первые два вида стандартных вычетов применяются без ограничения размеров дохода, то два последних приме-няются лишь до того месяца, в котором доход налогоплательщика, исчис-ленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговый вычет, превысил 20 000 рублей.

2) Социальные вычеты. Предоставляются в сумме доходов, перечис-ляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в размере фак-тически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полу-ченного в налоговом периоде; в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за обучение в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 рублей; в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями Рос-сийской Федерации.

3) Имущественные вычеты. При совершении сделок с имуществом налогоплательщик имеет право на два вида вычета. Первый вычет (доход-ного типа) предоставляется по суммам, полученным налогоплательщиком от продажи (реализации) имущества, второй (расходного типа) - по сум-мам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на тер-ритории России жилого дома или квартиры.

4) Профессиональные вычеты. Предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредст-венно связанных с извлечением доходов, индивидуальным предпринима-телям, а также лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера либо от творческой деятельности.

Налоговый период равен календарному году.

Налоговая ставка. НК РФ предусматривает общую ставку в размере 13 % и три специальные ставки. Так, ставка в размере 35 % устанавливает-ся в отношении «необычных доходов» - стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах; страховых выплат по догово-рам добровольного страхования, заключенных на льготных условиях; ма-териальной выгоды в виде заемных (кредитных) средств. Ставка в размере 30 % устанавливается для нерезидентов. Ставка в размере 9 % предусмот-рена в отношении дивидендов.

Налоговая декларация. Представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом: 1) индивидуальными предпринимателями; 2) лицами, занимающимися частной практикой (но-тариусы, детективы, частные охранники); 3) лицами, получающими возна-

288

граждения по договорам гражданско-правового характера либо доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности; 4) нало-говыми резидентами, получающими доходы из источников за пределами Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если в течение налогового периода налогоплательщик получил доходы, обла-гаемые по различным ставкам, то налоговая база определяется и налог ис-числяется раздельно по доходам, облагаемым по ставкам 13 %, 35 %, 30 % и 6 % соответственно. При этом налоговые вычеты применяются исключи-тельно к доходам, облагаемым по налоговой ставке в 13 %. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (30%, 35% и 6%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению; при этом налоговые вычеты не применя-ются. Таким образом, налоговые вычеты предоставляются только физиче-ским лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ.

Общая сумма налога получается в результате сложения сумм налога, исчисленных по каждой ставке отдельно: НД = Н′ + Н′′ + Н′′′ + Н′′′′ = (Д′ – НВ) х 0,13 + Д′′ х 0,35 + Д′′′ х 0,3 + Д′′′′ х 0,6,где НД – общая сумма на-лога на доходы; Н′, Н′′, Н′′′, Н′′′′ – налог на доходы, облагаемые соответст-венно по ставкам 13 %, 35 %, 30 % и 6 %; НВ – совокупность налоговых вычетов; Д′, Д′′, Д′′′, Д′′′′ – совокупность доходов, облагаемых по нало-говым ставкам 13 %, 35 %, 30 % и 6 % соответственно.

Налог должен быть исчислен и уплачен следующими лицами: налого-выми агентами - по суммам доходов, выплаченных налогоплательщику; индивидуальными предпринимателями – по суммам доходов, полученных ими от предпринимательской деятельности; физическими лицами, полу-чившими вознаграждения по гражданско-правовым договорам (аренда, ку-пля-продажа имущества и т.п.), а также любые доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами, – по суммам таких доходов.

Исчисление налоговой базы налоговыми агентами производится на основе данных бухгалтерского учета. Налоговые агенты обязаны удержать и перечислить в бюджет начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Срок уплаты налога для налоговых агентов устанавливается в зависимости от формы выплаты дохода (наличная или безналичная) не позднее: дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода; дня перечисления дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Индивидуальные предприниматели и иные категории налогоплатель-щиков обязаны исчислить общую сумму налога самостоятельно и уплатить ее по месту учета не позднее 15 июля года, следующего за истекшим на-логовым периодом.

289

Единый социальный налог

Единый социальный налог (далее - ЕСН) заменил совокупность упла-чивавшихся ранее обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. При этом целевое назначение ЕСН сохранилось: он предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование), ме-дицинскую помощь. Поступления от ЕСН зачисляются по установленным нормативам в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социально-го страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Таким образом, ЕСН является целевым налогом.

Налогоплательщики. НК РФ устанавливает две самостоятельные группы налогоплательщиков: 1) лица (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), производящие выплаты физическим лицам; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты. Если лицо одно-временно относится к обеим группам налогоплательщиков, оно должно исчислять и уплачивать ЕСН по каждому основанию отдельно.

Объект налогообложения. Для налогоплательщиков первой группы объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые (выплачиваемые) в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (за исключением гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также связанных с передачей имуще-ства в пользование).

Объектом налогообложения для налогоплательщиков второй группы (индивидуальные предприниматели, адвокаты) признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за выче-том расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база. Для налогоплательщиков первой группы она пред-ставляет собой сумму выплат и иных вознаграждений, начисленных нало-гоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При этом учитываются любые вознаграждения, независимо от формы их выплаты. К такому вознаграждению, например, может относиться полная или частич-ная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав), предназначенных для самого физического лица либо членов его семьи, в том числе комму-нальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах. Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Для индивидуальных предпринимателей налоговой базой является сумма доходов, полученных ими за налоговый период и в денежной, и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Суммы, не подлежащие налогообложению. Включают различного рода государственные пособия, компенсационные выплаты, суммы едино-временной материальной помощи, оказываемой физическим лицам в связи

290

со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в це-лях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, и др.

Налоговые льготы. От уплаты ЕСН освобождаются:

1) организации – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превы-шающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работ-ника, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2) общественные организации инвалидов, среди членов которых инва-лиды составляют не менее 80 %; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов – не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда – не менее 25 %; учре-ждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечеб-но-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информацион-ных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной по-мощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собст-венниками имущества которых являются указанные общественные органи-зации инвалидов – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышаю-щих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника;

3) индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от предпринимательской и иной профес-сиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода;

Налоговый период составляет календарный год. Отчетными периода-ми по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев ка-лендарного года.

Налоговые ставки. Включают как твердо фиксированную, так и адва-лорную (процентную) составляющие к налоговой базе. При этом ставки ЕСН по своему характеру являются прогрессивно-регрессивными: то есть с ростом налоговой базы размер твердо фиксированной части ставки увели-чивается, а адвалорной - уменьшается.

Для лиц (организаций, индивидуальных предпринимателей, физиче-ских лиц), производящих выплаты физическим лицам, установлена сле-дующая шкала налоговых ставок: при величине выплат до 280 000 рублей в год – 26 %; при величине выплат от 280 001 рублей до 600 000 рублей в год – 72 800 рублей. + 10 % с суммы превышения 280 000 рублей; при ве-личине выплат свыше 600 000 рублей – 104 800 рублей + 2 % с суммы пре-вышения 600 000 рублей.

Применение регрессивных элементов призвано стимулировать повы-шение заработной платы работодателем.

Порядок исчисления и уплаты. Сумма ЕСН определяется как соот-ветствующая процентная доля налоговой базы. Налог исчисляется и упла-

291

чивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и в каж-дый внебюджетный фонд.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых пла-тежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, на-численных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение нало-гового периода индивидуальными предпринимателями, производится на-логовым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый пе-риод и налоговых ставок.