Общие правила отражения операций в иностранной валюте

Осуществляя внешнеэкономическую деятельность (экспорт, импорт товаров, совместную деятельность, арендные операции и тому подобное), а также в отдельных случаях при внутриукраинских операциях, предприятия Украины (резиденты) могут использовать иностранную валюту.

Операции по использованию иностранной валюты, согласно Правил торговли иностранной валютой, утвержденных постановлением Правления Национального банка Украины от 10.08.2005 г. № 281 (дальше Правила 281) разделяют на текущие торговые и неторговые операции.

В соответствии с пунктом 10 Правил № 281 к текущим торговым операциям в иностранной валюте принадлежат:

– расчеты за экспорт и импорт товара без отсрочки платежа или с отсрочкой, что в соответствии с договором не превышает сроки, установленные законодательством Украины для осуществления таких расчетов;

– расчеты на территории Украины между резидентами – субъектами ведения хозяйства за товар на основании индивидуальной лицензии Национального банка.

Перечень текущих неторговых операций в иностранной валюте определен в пункте 11 этих Правил. В частности, к таким операциям принадлежат:

– переводы заработной платы, стипендий, пенсий, алиментов, государственной помощи, материальной помощи, выплат и компенсаций, в т.ч. возмещение вреда, причиненного работникам в результате увечья, профессионального заболевания и тому подобное;

– выплаты наличной иностранной валюты по платежным карточкам;

– покупка за счет средств, размещенных на текущем счете, чеков, выраженных в иностранной валюте;– оплата расходов физических лиц на приобретение литературы и подписных изданий, которые издаются за рубежом;

– оплата расходов, связанных с командировкой за границу;

– оплата труда нерезидентов, которые работают в Украине согласно заключенным трудовым договорам (контрактам), и тому подобное.

Предприятия-резиденты для ведения операций с иностранной валютой открывают валютные счета в учреждениях банков, которые имеют лицензию НБУ на ведение валютных операций. Это, как правило, то же учреждение, где предприятие имеет текущий счет в национальной валюте, или другой банк.

Порядок открытия таких счетов отражен в п. 2.2.

Бухгалтерский учет валютных операций ведется как в иностранной так и в национальной валюте Украины (гривне), при этом он осуществляется относительно каждого вида валюты отдельно (доллары США, российские рубли, евро и тому подобное).

Иностранная валюта пересчитывается в национальную по курсу НБУ на дату хозяйственной операции.

Для учета операций в иностранной валюте на счетах в банке используется субсчет 312 «Текущий счет в иностранной валюте», к которому на предприятиях, как правило, открывают аналитические счета (субсчета второго порядка):

3121 «Валютный счет в стране»;

3122 «Валютный счет за рубежом»

3123 «Транзитный валютный счет».

Записи на субсчете 312 осуществляются на основании выписок банка с валютных счетов, которые, как правило, отображают операции в валюте и в гривнах.

В методическом плане отображения операций на субсчете 312 осуществляется аналогично с записями на субсчете 311, то есть остаток валюты и ее поступления оформляется по дебету, списание — по кредиту, в корреспонденции с разными счетами в соответствии с содержанием операции.

В регистрах бухгалтерского учета записи валютных операций делаются одновременно в валюте и в гривнах (в числителе указывается валюта, в знаменателе — гривна по курсу НБУ).

В связи с тем, что курс гривны к иностранной валюте изменяется, валютные операции переоформляются и это влияет на методику учета.

Методические принципы учета операций в иностранной валюте регламентируются П(С) БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Согласно этому положению во время первичного отображения валютной операции применяется валютный курс на дату осуществления операции (дата признания активов, обязательств, капитала, доходов и расходов).

Статьи баланса, которые формируются в результате валютных операций, перечисляются в гривне в зависимости от того, являются эти статьи монетарными или немонетарными.

В П(С) БУ 21 определено, что монетарные статьи— статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или оплачены в фиксированной (определенной) сумме денег или их эквивалентов.

Таким образом, к монетарным статьям принадлежат следующие объекты, которые выражены в иностранной валюте:

1) по активам:

- денежные средства и их эквиваленты;

- финансовой инвестиции и ценные бумаги;

- все виды дебиторской задолженности (кроме дебиторской задолженности, по которой не предусматривается погашение денежными средствами);

- векселя полученные;

- другие активы, которые соответствуют понятию монетарных;

2) по обязательствам:

- задолженность по кредитам банков и других финансовых учреждений;

- задолженность по процентам по кредитам и судам;

- векселя выданные;

- все виды кредиторской задолженности (кроме кредиторской задолженности, по которой не предусматривается погашение денежными средствами);

- другие обязательства, которые соответствуют понятию монетарных.

К немонетарнымпринадлежат другие статьи. Это основные средства, нематериальные активы, запасы, дебиторская и кредиторская задолженность по бартерным (товарообменным) операциям или относительно которых осуществляется взаимозачет, оплаченные и полученные авансы за материальные ценности, расходы и доходы будущих периодов, статьи собственного капитала.

Согласно П(С) БУ 21 сумма аванса (предоплаты) в иностранной валюте, перечисленная нерезидентам как платежи для приобретения немонетарных активов (основных средств, запасов и тому подобное) и получения работ и услуг, во время включения в стоимость этих активов перечисляется в гривну с применением валютного курса на дату уплаты аванса.

В процессе осуществления авансовых платежей поставщику в иностранной валюте частями и получения частями от поставщика немонетарных активов (работ, услуг) их стоимость определяется по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности осуществления авансовых платежей.

Сумма аванса (предоплаты) в иностранной валюте, полученная от нерезидентов как уплата за поставку готовой продукции, товаров, других активов, выполнения работ и услуг, при включении в состав дохода отчетного периода перечисляется в гривну с применением валютного курса на дату получения аванса. В случае получения от покупателей авансовых платежей в иностранной валюте частями и отгрузки частями покупателю немонетарных активов (работ, услуг) доход от реализации этих активов определяется по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности получения авансовых платежей.