Профессиональное суждение бухгалтера при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности

«Профессиональное суждение» — это заключение ответственного работника о деталях признания и оценки объекта учета в бухгалтерской отчетности. Иначе говоря, профессиональное суждение является по своей сути профессиональной оценкой всех имеющихся объективных факторов, способных повлиять на принятие решения в условиях неопределенности.

Профессиональное суждение необходимо, в первую очередь, при решении вопроса о включении объекта в отчет о прибылях и убытках или в бухгалтерский баланс. В процессе формирования профессионального суждения решают, сможет ли объект служить источником экономических выгод, какова вероятность их притока или оттока, с какой степенью надежности можно измерить стоимость объекта.

Профессиональное суждение требуется и при оценке конкретных событий или фактов, таких как срок полезной службы объекта, соотношение правовой формы и экономического содержания, длительность процесса потребления заключенных в объекте экономических выгод, реальность погашения сомнительной дебиторской задолженности, возможность устаревания объекта, вероятность обращения в судебные органы по обязательствам компании и возможный итог разбирательств, в которые может быть вовлечена компания.

Формирование профессионального суждения при подготовке учетно-аналитической информации бухгалтерской управленческой отчетности осуществляется на основе следующих принципов:

1) системного подхода к выработке профессионального суждения. Суть данного принципа состоит в том, что исследуется не только внутренняя структура объекта, в отношении которого вырабатывается какое-либо профессиональное суждение, но и вся совокупность связей объекта, определяется его место среди других объектов управленческого учета и бухгалтерской управленческой отчетности;

2) обоснованности профессионального суждения. Этот принцип предполагает, что профессиональное суждение - не просто точка зрения специалиста, но обоснованная точка зрения, базирующаяся на принятии или отклонении определенной информации об объекте, в отношении которого вырабатывается профессиональное суждение.

3) последовательности в выработке профессионального суждения. Данный принцип требует, чтобы в аналогичных ситуациях специалист, вырабатывающий профессиональное суждение, принимал одинаковые решения по соответствующим объектам. Это фактически обеспечивает непротиворечивость различных профессиональных суждений, выработанных одним или несколькими сотрудниками.

4) однозначности профессионального суждения. Этот принцип обеспечивает предельную ясность суждения, доступность его применения, т.е. при выработке суждения специалист по формированию информации бухгалтерской управленческой отчетности должен так изложить свою мысль, чтобы она могла быть истолкована уже без какой-либо неопределенности.

5) возможности технической реализации профессионального суждения. Суть данного принципа состоит в том, что при выработке суждения необходимо не только руководствоваться теоретическими соображениями о содержании исследуемого объекта, но и предложить конкретный алгоритм практического применения этого суждения, ведь главная цель формирования суждения - не просто получение какого-либо знания об объекте, а применение этого знания на практике;

6) приоритета содержания над формой. При выработке суждения специалист должен рассматривать суть объекта, в отношении которого выносится профессиональное суждение, а не форму, в которой эта суть выражена (в данном случае речь идет, прежде всего, об исследовании экономического содержания, которое должно преобладать над исследованием юридической формы);

7) периодического контроля профессиональных суждений. Реализация этого принципа должна обеспечить современность профессионального суждения, его соответствие именно текущим требованиям, предъявляемым к информации бухгалтерской управленческой отчетности, а также адаптацию регламента к изменяющимся условиям внешней и внутренней среды, что, возможно, окажет влияние и на объект, в отношении которого ранее было выработано профессиональное суждение.

Большинство бухгалтеров сталкивались в своей работе с тем, что действующее законодательство противоречиво излагает норму в отношении одного и того же способа бухгалтерского учета. При этом практически невозможно однозначно определить правильность той или иной трактовки. Именно в этом случае возникает необходимость в применении профессионального суждения.

Для разрешения коллизий в общем случае нужно руководствоваться набором определенных правил.

1. Если существует коллизия между актом федерального государственного органа и актом государственного органа субъекта Российской Федерации, предпочтение отдается:

— акту федерального органа — если регулируемый вопрос относится к предметам ведения Российской Федерации и предметам совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов;

— акту органа субъекта Российской Федерации — если регулируемый вопрос относится к предметам ведения субъектов Российской Федерации.

2. Если коллизия возникла между актами различной юридической силы, то предпочтение отдается акту большей юридической силы (например, закон в этом плане, безусловно, выше подзаконного акта).

3. Если имеет место коллизия между общей и специальной правовыми нормами, то предпочтение отдается специальной норме.

4. Если возникла коллизия нормативных актов, вступивших в силу в разное время, то нормативный акт, вступивший в силу позже, имеет приоритет перед более ранним.

К сожалению, не все противоречия в законах и нормативных актах решаются этими нехитрыми правилами.

Профессиональное суждение в отношении формирования информации оформляется как учетная политика организации – совокупность способов бухгалтерского учета, ее изменение и дополнение и является уникальным средством. С его помощью осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета, происходит совершенствование стандартов по бухгалтерскому учету и разрешаются противоречия действующих стандартов.

Профессиональное суждение становится, таким образом, одним из немаловажных инструментов регулирования бухгалтерского учета в реализации его главной и основополагающей цели — формирование достоверной и полной информации о финансовом состоянии и финансовой деятельности компании.