Виды и направления экономического анализа

Тема 1. Система экономического анализа деятельности торговых предприятий

1. Понятие экономического анализа: предмет, значение, задачи.

2. Виды и направления экономического анализа.

3.Принципы и основные требования по проведению экономического анализа.

4.Информационное обеспечение экономического анализа.

Понятие экономического анализа: предмет, значение, задачи

Термин «анализ» (от греч.слова analisis) означает расчленение, разложение в данном случае изучаемого объекта на части, элементы, на внутренне присущие этому объекту составляющие (мысленные или реальные). Под анализом в широком смысле слова понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанной на расчленении целого на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей. Без анализа сегодня вообще невозможна сознательная деятельность людей. Анализ выступает в диалектическом, противоречивом единстве с понятием «синтез» (от греческого слова sinthesis), означающем соединение ранее расчлененных элементов изучаемого объекта в единое целое. Анализ без синтеза невозможен, потому что выводы и заключения содержат нечто новое, которое отличается от прежних понятий и представлений.

На практике применяются различные виды анализа: физический; химический; математический; статистический; экономический. В данном курсе большое внимание будет уделено экономическому анализу.

 Основная цель управления бизнесом — увеличение прибыли, повышение эффективности деятельности, устойчивости предприятия на рынке. Экономический анализ позволяет изыскивать возможности и резервы улучшения работы предприятия, повышения конкурентоспособности, улучшения финансового состояния и результатов его деятельности, оптимизации планирования. Стремление предприятий улучшить собственное положение и обеспечить стабильность развития хозяйственной деятельности делает экономический анализ актуальным.

Под хозяйственной деятельностью организации понимают любые операции, приводящие к изменению ее капитала - это и является экономической деятельностью. Поэтому анализ хозяйственной деятельности, по сути, является экономическим анализом.

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную:

• с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов (причин) объективного и субъективного порядка;

• с научным обоснованием инвестиционных стратегий, бизнес - планов, с объективной оценкой их выполнения;

• с диагностикой — оценкой состояния разных видов и направлений хозяйственной деятельности по разным показателям и критериям;

• с определением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их воздействия;

• с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определением неиспользованных хозяйственных резервов улучшения работы организации;

• с минимизацией рисков и управлением ими;

• с обобщением передового опыта, принятием оптимальных управленческих решений.

Перед экономическим анализом и анализом хозяйственной деятельности в практике управления ставятся следующие основные задачи:

1) повышение научно-экономической обоснованности бизнес- планов и нормативов в процессе их разработки;

2) объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов и соблюдения нормативов по данным учета и отчетности;

3) определение экономической эффективности использования трудовых (человеческих), материальных и финансовых ресурсов (отдельно и в совокупности);

4) контроль за осуществлением требований коммерческого расчета;

5) выявление узких мест и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса;

6) минимизация хозяйственных рисков;

7) испытание оптимальности управленческих решений (на всех уровнях иерархии управления организацией).

Узкими местами хозяйственной деятельности называют проблемные участки работы организации, которые не позволяют достичь желаемых результатов.

Как всякая наука, экономический анализ имеет свой предмет — хозяйственные процессы предприятий, конечные результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов и отраженные в системе экономической информации¹.

Анализ в системе планирования и прогнозирования.

 Известно, что система управления состоит из планирования, учета, анализа и принятия управленческих решений. В процессе научного и практического развития экономики анализ становится все более взаимосвязан с функцией планирования и прогнозирования. Без глубокого анализа невозможно обоснованное планирование и прогнозирование.

Экономический анализ обеспечивает подготовку информации для планирования, оценку качества и обоснованности плановых показателей, проверку и объективную оценку выполнения планов. При этом учитываются результаты выполнения предыдущих планов, изучаются тенденции развития экономики предприятия, выявляются и учитываются дополнительные резервы, рассчитываются прогнозируемые результаты, рассматриваются возможности положительного или отрицательного исходов при использовании тех или иных направлений, методов, приемов и средств, управленческих решений в достижении целей и задач бизнеса в ближайшей и отдаленной перспективе, обеспечивается минимизация вероятных потерь, разрабатываются сценарии преодоления возможных отрицательных исходов.

Без анализа невозможно антикризисное управление. Анализ является средством не только обоснования планов, но и контроля за их выполнением. Непрерывный контроль и анализ планирования называют мониторингом плановых показателей.

Методы экономического анализа играют важную роль в системе бюджетирования. Они представляют собой совокупности управленческих процессов, обеспечивающих жизненный цикл бюджета организации: разработки бюджета (включая согласование и утверждение), контроля за его исполнением (оценка соответствия плановых и фактических данных), а также анализа причин отклонений фактических данных от плановых. Бюджетирование образует систему планирования, учета, контроля и анализа закупок, продаж и издержек обращения, нацеленную на достижение плановых показателей по издержкам и прибыли.

Таким образом, экономический анализ является основным инструментом планирования, прогнозирования, бюджетирования. Он повышает надежность и точность бюджетных расчетов, планирования и прогнозов, делает их научно обоснованными.

Важнейшая функция в управлении — учетная, а именно сбор, систематизация и обобщение данных, необходимых для управления деятельностью предприятия и контроля за ходом выполнения планов. Но функция учета не может сама по себе обеспечить оптимизацию управления. Требуется оценка учтенных данных, выявление наилучших возможностей, использования сильных сторон и достигнутых результатов хозяйственной деятельности. Нужно выявить приоритеты и направления в деятельности, осознанно и экономически обоснованно принимать решения. Для этого проводится экономический анализ.

Комплексность и системность экономического анализа.

 Совокупность методов экономического анализа используется в комплексном экономическом анализе. Комплексный анализ включает изучение всех сторон хозяйственной деятельности организации. Однако необходимо, чтобы конкретные данные о разных видах деятельности были органически увязаны между собой в единой комплексной системе.

Поэтому комплексный экономический анализ — это системное исследование экономики предприятия (организации) как единой совокупности взаимосвязанных взаимодействующих элементов.Систематизация элементов проводится на основе изучения их взаимосвязи и взаимообусловленности, т.е. рассмотрения отдельных подразделений предприятия, направлений анализа, показателей, факторов, тенденций, законов и закономерностей в составе единого хозяйственного механизма. При этом осуществляется комплексное изыскание резервов по отдельным и общим показателям деятельности.Если невыполняются требования комплексности анализ может оказаться неполным, незавершенным, искаженным. Например, увеличение выручки от продаж в отчетном периоде еще не свидетельствует об улучшении работы организации в целом, так как еще не учтено изменение издержек, цен на товары, уровня инфляции и т.д. И если рост издержек превышает рост выручки, финансовый результат ухудшается. Финансовый результат может не улучшиться и в случае, когда увеличение выручки достигнуто лишь за счет повышения уровня инфляции, обеспечившего рост цен на товар без увеличения физического объема продаж. Таким образом, эти показатели взаимодействуют в виде единой системы, формирующей результат, и рассматривать их нужно во взаимной увязке.

Неудовлетворение данного требования приводит к односторонним решениям, которые порождают новые противоречия (иногда более серьезные, чем решаемые) или углубляют существующие проблемы. В комплексном анализе системы управления следует учитывать также взаимосвязь, единство политических, экономических и социальных, экологических условий и последствий. Преследуя цели улучшения экономических показателей и в то же время игнорируя материальное состояние работников, развитие социальной сферы руководство предприятия может упустить возникновение проблем с персоналом, которые в конечном счете приводят к ухудшению работы предприятия.

Управленческий учетсостоит из систематического традиционного и проблемного учета, направленного на выработку управленческих решений в интересах собственников и руководства организации. Управленческий учет не регламентируется государством, его организация и методы определяются руководством предприятия, в нем на первый план в деятельности бухгалтера ставятся управленческие задачи, решение которых требует знания не только традиционной бухгалтерии, особенно учета затрат, но и планирования, статистики, анализа хозяйственной деятельности, развитого математического аппарата и современной вычислительной техники. При таком понимании управленческий учет - это собственно бухгалтерский учет, планирование, статистика и анализ хозяйственной деятельности, которые рассматриваются как единое целое.

Информационной базой управленческого анализа является вся система официальной и неофициальной информации о деятельности предприятия—нормативная, плановая информация, хозяйственный учет, в том числе данные оперативного, бухгалтерского и статистического учета, внешняя публичная и вся система внутрихозяйственной отчетности, прочие виды информации.

Виды и направления экономического анализа

Экономический анализ может быть классифицирован по разным признакам:по времени, периодичности, по времени и пространству, по принадлежности к организации, по содержанию управляемой системы, по содержанию и полноте изучаемых вопросов, по методам изучения объекта, по степени механизации и автоматизации вычислительных работ.

По времениразличают текущий (ретроспективный - обращенный к прошлому) анализ по итогам деятельности за тот или иной период, оперативный, перспективный, ситуационный и другие виды анализа.

Текущий, или ретроспективный, анализ обычно проводится за отчетный период (месяц, квартал, год) либо за несколько смежных периодов в их динамическом изучении.

Оперативный анализ применяют непосредственно в процессе управления и принятия решений. Его проводят на основании данных текущего учета, первичной документации, информации, полученной из средств связи, информационных систем и т.д. Его могут проводить за любой отрезок времени (декаду, неделю, пятидневку, день и т.д.). В рамках оперативного анализа применяется экспресс- диагностика, позволяющая незамедлительно реагировать на возникающие отклонения параметров от их нормативных значений. Современные автоматизированные информационные сети и системы позволяют непосредственно анализировать происходящие события в режиме реального времени.

Перспективный, или прогнозный, предварительный, анализпроводят до осуществления хозяйственных операций. Он необходим для обоснования управленческих решений и плановых заданий, для составления прогнозов и оценки ожидаемых результатов (выполнения плана в будущем), предупреждения негативных последствий.

Ситуационный анализ — моментный, разовый, вызванный возникающими потребностями, изменениями внутренних или внешних условий, требующих немедленного адекватного реагирования со стороны руководства. В этом он имеет сходство с оперативным анализом. Однако его отличие от оперативного состоит в том, что в ситуационном анализ используются как оперативные, так и перспективные подходы.

В отличие от ситуационного анализа системный (систематический) анализ изучает операции, протекающие по вероятному сценарию, при этом вырабатывается и используется соответствующая система рекомендаций.

Стратегический анализ основан на реализации системного и ситуационного подходов при изучении различных факторов, влияющих на процесс стратегического управления. Стратегический анализ направлен на выявление и обоснование решений, выбор альтернатив для определения и оценки стратегии.

2)По периодичностивыделяют периодический и непериодический анализ.Периодический включает изучение хозяйственных процессов за определенные периоды, например годовой, квартальный, месячный, декадный, каждодневный, сменный анализ. Непериодический— разовый анализ без повторяющейся периодичности.

3)По времени и пространствуанализ разделяют на горизонтальный и вертикальный.Горизонтальный— анализ изменения показателей во времени. Он позволяет установить их абсолютные изменения и темпы роста. Вертикальный— структурный анализ данных, образующих единое целое (совокупность), сопоставление изучаемых явлений, показателей, отношений внутри организации или между организациями в рамках одного периода. Структура (состав) в экономическом анализе измеряется количественно, как соотношение частей, выражаемое их удельными весами в общем объеме изучаемой совокупности. Измеряется в долях единицы или в процентах. Если в анализе изучают изменение структуры во времени, тов этом случае вертикальный анализ сочетается с горизонтальным.

Частью горизонтального анализа является динамический анализ, а к вертикальному относят статический.В динамическом анализе изучают изменения показателей во времени за несколько аналогичных периодов, в статическом исследуют показатели одного периода, которые сравнивают, сопоставляют, оценивают по количеству, составу, структуре.

Сравнительный анализ (бенчмаркинг)означает изучение, сравнение и оценку деятельности различных организаций или их структурных подразделений в статике (в пространстве) и/или в динамике (во времени). Таким образом, он объединяет горизонтальный и вертикальный анализ.

4)По принадлежности к организациивыделяют внутрихозяйственный и межхозяйственный анализ.Внутрихозяйственный - изучает деятельность внутри исследуемой организации и ее структурных подразделений, межхозяйственный- предназначен для изучения и сравнения результатов деятельности двух и более организаций. Это позволяет определить лучшие организации, изучить передовой опыт, недостатки организаций с низкими показателями, выявить резервы.

Экономический анализ классифицируют по субъектам, т.е. тем, кто проводит анализ, включая руководство и экономические службы, собственников и органы хозяйственного управления, поставщиков, покупателей, аудиторские фирмы, кредитные, финансовые органы и др.

Анализ классифицируют также пообъектам управления. Объекты управления рассматривают по уровням и содержанию управляемой системы. Анализ проводят по отраслевой структуре экономики, уровням общественного производства, составным элементам и др. По содержанию управляемой системы рассматриваются отдельные подсистемы: экономики, организации, социально-экономических условий труда, природоохранной деятельности и др. с соответствующими видами анализа.

По отраслевой структуре экономики выделяют анализ в промышленности, строительстве, торговле, сельском хозяйстве и др.

Но уровням общественного производства и управления рассматривают анализ производственного объединения, ассоциации — как высшее звено и анализ предприятия и его подразделений — как первичное звено.

По стадиям процесса расширенного воспроизводства осуществляют анализ производства, распределения, обмена и потребления.

По составным элементам анализируют трудовые, материальные ресурсы, части отношений: финансовые, кредитные, трудовые отношения.

5)Посодержанию управляемой системы выделяют:

• финансовый (внешний) анализ — проводят финансовые службы организации и внешние пользователи финансовой отчетностью, включая партнеров по бизнесу, аудиторские фирмы, кредитные, финансовые органы и др. Анализ включает изучение финансового состояния, финансовой устойчивости, платежеспособности, деловой активности, эффективности, диагностику и прогнозирование возможности банкротства, выявление резервов улучшения финансового состояния и финансовых результатов организации;

• управленческий (внутренний) анализ — проводят все службы организации в целях получения информации для контроля, принятия оптимальных управленческих решений;

• технико-экономический анализ — часть управленческого анализа на промышленных предприятиях. Его проводят экономические службы управления и технические службы главного инженера, главного технолога, изучают взаимодействие технических и экономических процессов, устанавливают их влияние на экономические результаты;

• маркетинговый анализ — проводят службы маркетинга организации для изучения рыночной среды, в которой функционирует организация, включая рынки сырья и сбыта. Исследуют состояние спроса и предложения, коммерческий риск, определяют ценовую политику, оценивают конкурентоспособность, определяют способы и средства ее повышения, разрабатывают стратегию и тактику маркетинговой деятельности;

• социально-экономический анализ — проводят экономические, статистические и социологические службы. Изучают взаимосвязь социальных и экономических процессов, их взаимовлияние и воздействие на экономические результаты;

• экономико-экологический анализ — проводят органы охраны окружающей среды и экономические службы организации. В этом виде анализа исследуется взаимодействие экологических и экономических факторов в целях сохранения и улучшения окружающей среды и экономии затрат на экологию.

6) Посодержанию и полноте изучаемых вопросов выделяют полный (комплексный), локальный, тематический, сплошной и выборочный анализ.

Комплексный (полный) экономический анализ включает совокупное изучение экономической, маркетинговой, технологии работы торговых предприятий, а также социальных и экологических условий и их взаимосвязей, как единой системы.

Локальный анализ — изучение деятельности отдельных подразделений организации и участков деятельности.

Тематический анализ проводят по отдельным вопросам и сторонам экономики организации, представляющим в определенный момент наибольший интерес, например по снижению издержек обращения, повышению уровня обслуживания и т.д.

7) Пометодам изучения объекта различают сплошной и выборочный, сравнительный, факторный, операционный, детерминированный и стохастический, функционально-стоимостный анализ и т.п.

Сплошной анализ осуществляют по всей совокупности показателей и направлений объекта, на котором проводится полный, локальный или тематический анализ.

Выборочный анализ осуществляют по определенному набору (части) показателей или направлений при изучении объекта.

Детерминированный (определенный) основан на функциональных зависимостях, дающих однозначное решение.

Стохастический (неопределенный) основан на зависимостях, дающих вероятностное решение.

Для изучения причинно-следственных связейприменяют факторный анализ.Это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования.

В процессе факторного анализа показатели разделяют на факторные, которые являются причинами и оказывают влияние на результат, и результативные — те, на которые влияют факторы. Затем измеряют влияние факторов, выявляют резервы, делают выводы и рекомендации по улучшению управления.

Факторный анализ может быть прямым (собственно анализ), включающим разделение результативного показателя на составные части, и обратным (синтез) — обобщением отдельных составных частей (элементов) в общий результативный показатель.

В процессе прямого факторного анализа рассматриваемый показатель разделяется на факторы, влияющие на него, устанавливаются формы детерминированной (функциональной) или стохастической (случайной, вероятной) зависимости между результативным показателем и определенным набором факторов и, наконец, выясняется роль отдельных факторов в изменении результативного показателя, измеряется их влияние.

Один из примеров прямого факторного анализа — анализ влияния численности персонала, производительности труда на объем товарооборота.

Кроме задач детализации и разделения показателей, в экономическом анализе решаются задачи объединение ряда показателей в комплекс, или задачи синтеза. Примером обратного факторного анализа являются задачи комплексной оценки объема товарооборота.

Операционный анализ — это изучение зависимостей, например, финансовых результатов деятельности от переменных и постоянных издержек и объемов реализации. Поэтому его называют еще анализом «издержки—объем—прибыль».

SWOT-анализ — исследование сильных и слабых сторон деятельности предприятия, его возможностей и потенциальных угроз со стороны внешнего окружения (среды). Наибольшее распространение SWOT-анализ получил в анализе конкурентоспособности, в маркетинговом анализе.

8) Постепени механизации и автоматизации вычислительных работ анализ бывает с использованием автоматизированных информационных систем и технологий либо без него.

На практике отдельные виды анализа в чистом виде встречаются редко, в основном они применяются в различных сочетаниях.