Виды используемых запасов и методы их оценки, организация складского хозяйства. Формы заработной платы, применяемые на предприятии. Привлечение банковских займов

Перед бухгалтерским учетом запасов стоят следующие задачи:

— контроль за сохранностью запасов на складах;

— контроль за состоянием складских запасов;

 — документальное оформление всех операций по поступлению и расходу производственных запасов;

— выбор обоснованной учетной политики в отношении метода оценки материалов;

— определение всех затрат, связанных с приобретением запасов;

— списание стоимости израсходованных материалов на затраты предприятия и в себестоимость продукции.

 Запасы материалов пополняются за счет их поставок предприятиями поставщиками или прочими организациями на основе договоров.

 В договорах предусматривается: наименование материалов, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов с поставщиками, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки.

Для учета движения запасов предназначены счета подраздела 1300 «Запасы». Данный подраздел включает следующие группы счетов: 1310 «Сырье и материалы», 1320 «Готовая продукция», 1330 «Товары», 1340 «Незавершенное производство», 1350 «Прочие запасы», 1360 «Резерв по списанию запасов».

В пределах каждой группы предприятие открывает счета для учета отдельных видов запасов. Например, в группе 1310 могут открываться счета 1311, 1312, 1313 и т.д. для учета сырья и материалов, топлива, запасных частей и др.

По дебету счетов запасов отражают остатки и поступление по приходному ордеру, а с кредита списывают израсходованные, отпущенные запасы. Так, на стоимость поступивших материалов и товаров дебетуют счета групп 1310 и 1330 и кредитуют счета по учету денежных средств, расчетов с поставщиками и подрядчиками и др.

Запасы, принятые в безвозмездном порядке отражают по кредиту счетов групп 6220 «Доходы от безвозмездного получения активов» или 6230 «Доходы от государственных субсидий». По кредиту счетов группы 1310 «Сырье и материалы» отражают отпуск материалов в производство в корреспонденции с дебетом счетов групп 8110, 8210, 8310, 84100 раздела 8 «Счета производственного учета».

   Материалы, использованные при реализации, отражают по дебету счета группы 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», использованные на общехозяйственные (административные) нужды – по дебету счета группы 7210 «Административные расходы».

Поступающие на склад материалы хранятся в специальных помещениях, оборудованных сигнализацией. Материалы, в зависимости от их вида размещаются на стеллажах, полках, шкафах и ящиках.

Принятие ответственности за сохранность ценностей вверенных материально ответственному лицу, оформляется подписью на документе (договоре), по которому материалы передаются ему на хранение. Отпуск материала со склада без ведома материально ответственного лица не допускается и квалифицируется как хищение. Материально ответственные лица могут быть освобождены от исполнения своих обязанностей только после передачи другому лицу с обязательной инвентаризацией ценностей, установления факта соответствия натуральных остатков данным бухгалтерского учета.

К бухгалтерскому учету в качестве запасов принимаются активы, которые:

- предназначены для продажи;

- прошли предпродажную подготовку;

- материалы, используемые в процессе производства или при предоставлении услуг.

В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счет на которые еще не выставлен заказчику.

Запасы отражаются в учете при наличии следующих критериев:

- при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;

- при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета.

Запасы, приобретенные ТОО «Олжа*-2002», учитываются в момент прихода по фактической себестоимости.

Себестоимость запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало периода и приобретенных в течении данного периода.

Товарно-материальные запасы списываются по методу средневзвешенной стоимости.

Стоимость запасов относится на расходы в том отчетном периоде, когда признан соответствующий доход от продаж запасов. Оценка чистой стоимости реализации проводится периодически каждый отчетный период. В Товариществе при списании запасов до возможной чистой стоимости реализации используется метод по группам запасов. Когда меняются обстоятельства, которые первоначально привели к частичному списанию запасов до чистой стоимости реализации, списанная сумма возмещается до величины, характеризующей себестоимость запасов: новая балансовая стоимость представляет собой наименьшее значение из: себестоимости и пересмотренной чистой стоимости реализации.

В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

- учетная политика, утвержденная для оценки запасов, включая используемые для расчетов формулы;

- общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость по видам запасов, находящихся у данной организации.

Компания в течение отчетного месяца имела следующие запасы (таблица 5).

Таблица 5 - Данные о движении запасов за август 2014 года

Произведем расчет стоимости реализованных запасов и их остатков на конец месяца, используя метод средневзвешенной стоимости:

- средневзвешенная стоимость единицы запаса: 675200тг: 1760 = 384 тенге

- запасы на конец месяца = 500 х 384 = 192000 тенге

- себестоимость реализованных запасов: 675200 – 192000 = 483200 тенге

В ТОО «Олжа*-2002» начисление заработной платы производится на основании табелей за фактически отработанное время согласно окладу.

Размер заработной платы не может быть ниже установленного законодательством Республики Казахстан минимального размера заработной платы.

Пенсионные накопления работников удерживаются по ставке 10% определенной законодательством Республики Казахстан, от дохода, принимаемого для исчисления пенсионных взносов каждого работника Товарищества.

Все прочие налоги, относящиеся к заработной плате удерживаются в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Основанием для начисления заработной платы и других выплат являются:

· штатное расписание, утвержденное руководителем;

· табель учета рабочего времени;

- приказы и другие санкционированные руководителем первичные
документы, разрешающие начисление различных видов вознаграждений за
труд.

Расходы на оплату труда административного и управленческого персонала, а также персонала признаются расходами периода.

Расходы на оплату труда работников предприятия распределяются на счета учета производственных затрат и формируют себестоимость услуг.

Пример начисления заработной платы Ташипову Марату Бияхметовичу

за 20 рабочих дней (160 часов) за февраль 2014 года.

Оклад – 90 000 тг.

НПФ - 10% основного заработка - 9000 тг

Минимальная заработная плата – 22 859 тг

Сумма дохода, облагаемая индивидуальным подоходным налогом, равна:

ИПН =90 000 - 9000 - 22859 = 58141тг* 10% =5814

К выдаче: 90 000 - 9000 -5814 = 75 186 тг.

Социальный налог = (90 000- 9000) х 11% = 8910 тенге

Социальные отчисления = (90 000 -9000) х 5% =4050 тенге

В бюджет уплата социального налога составит в размере:

8910 – 4050 = 4860 тенге

Сумма социальных отчислений составят в размере: 4050 тенге.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработка) ведут на счете 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают остатки задолженности перед работающими, на начало и конец месяца и суммы, начисленные в виде заработной платы, премий, пособий, то есть увеличение задолженности, а по дебету - все виды удержании и выплаченные суммы, то есть уменьшение задолженности перед работающими.

Анализ показателей

Основными источниками экономического анализа ТОО «Олжа*-2002» служат бухгалтерский баланс и те отчетные формы (текущей и годовой отчетности), в которых содержаться данные, дополняющие показатели баланса.

В условиях рыночной экономики целью любого предприятия является получение максимально возможной прибыли. В этих условиях могут осуществлять свою производственно-финансовую деятельность только те предприятия, которые получают от нее наивысший экономический результат. Те же предприятия, которые работают неэффективно, малорентабельно, тем
более убыточно, нежизнеспособны. Они неизбежно разоряются и прекращают свое существование. Следовательно, на каждом предприятии необходимо выявлять наличие фактов бесхозяйственности, непроизводительных потерь, неразумного вложения средств и т. п. для их устранения. Следует выявлять и включать в работу предприятия резервы производства, рационального и эффективного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, природных богатств.

Поэтому в настоящее время значительно возрастает роль анализа
финансово-хозяйственной деятельности предприятий, основная цель которого - выявление и устранение недостатков в деятельности предприятий, поиск и вовлечение в производство неиспользуемых резервов.

В ходе традиционного финансового анализа можно с некоторыми ограничениями определить состояние и структуру активов и пассивов баланса, что в свою очередь дает картину общего состояния предприятия, нормального или кризисного. В то же время это состояние через определенные промежутки времени может изменяться под воздействием внутренних или внешних факторов, когда одно состояние переходит в другое (например, нормальное, финансово устойчивое переходит в кризисное состояние или наоборот).

Анализ изменений в составе имущества предприятия и источниках его формирования начинают с определения соотношения отдельных статей актива и пассива баланса, их удельного веса в общем, итоге (валюте) баланса, а также суммы отклонений в структуре основных статей баланса по сравнению с предшествующим периодом. При этом из общей суммы изменения валюты баланса вычленяют составные части, что позволяет сделать предварительные выводы о характере происшедших сдвигов в обусловленности.

Для удобства анализа целесообразно построить так называемый уплотненный аналитический баланс-нетто путем агрегирования по своему составу элементов балансовых статей в необходимых аналитических разрезах (иммобилизованные активы, мобильные активы, собственный капитал, заемный капитал).

При составлении аналитического баланса ТОО «Олжа*-2002», представленного в таблице 8, были взяты данные бухгалтерского баланса за 2013 год.

Таблица – 6. Аналитический баланс ТОО «Олжа*-2002» за 2012 – 2013год

По данным аналитического баланса динамика активов и пассивов исследуемого предприятия за 2013г. может быть охарактеризована следующим образом:

-валюта баланса в конце года по сравнению с его началом увеличилась на 2093328 тенге, в том числе за счет увеличения долгосрочных активов на 82608 тенге и увеличения краткосрочных активов на 2010720 тенге;

- собственный капитал увеличился на 2619433 тенге в связи с увеличением прибыли, а заемный снизился на -526105 тенге.

Данные таблицы говорят об эффективной работе предприятия, о финансовой устойчивости предприятия.

Одним из важнейших критериев финансового положения предприятия является оценка его платежеспособности, под которой принято понимать способность предприятия рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам, т.е. платежеспособным является то предприятие у которого активы больше, чем внешние обязательства.

Под ликвидностью какого – либо актива понимают способность его трансформироваться в денежные средства. Да и само слово «ликвидный» означает - легко превращаемый в деньги. Степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного актива.

Ликвидность определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. И от того, насколько быстро будет происходить это превращение, зависят его платежеспособность и кредитоспособность. Иными словами ликвидность предприятия заключается в возможности его быстро мобилизовать имеющиеся средства (активы) для оплаты в соответствующие сроки своих обязательств. Это понятие означает безусловную платежеспособность предприятия и предполагает постоянное равенство между активами и обязательствами, как по общей сумме, так и по срокам поступления. 

По существу, ликвидность баланса представляет собой ликвидность всего предприятия. Поэтому для оценки ликвидности и платежеспособности необходимо глубоко изучить показатели бухгалтерского баланса предприятия.

Общий показатель ликвидности вычисляется по формуле 1:

                                                             (1)                                                                               

где, К_о.л. – коэффициент общей ликвидности;

  А₁ – наиболее ликвидные активы;

  А₂ – быстро реализуемые активы;

  А₃ – медленно реализуемые активы;

  П₁ – наиболее срочные обязательства;

  П₂ – краткосрочные обязательства;

  П₃ – долгосрочные обязательства;

С помощью этого показателя осуществляется общая оценка платежеспособности компании и изменения финансовой ситуации на предприятии с точки зрения ликвидности. Коэффициент общей ликвидности применяется также при выборе наиболее надежного партнера из множества потенциальных претендентов на основе отчетности.           

На анализируемом предприятии величина его составила в конце года 4,1.

Однако этот показатель не дает представления о возможностях предприятия в плане погашения именно краткосрочных обязательств. Поэтому наряду с ними для оценки платежеспособности предприятия применяется целая система показателей ликвидности. Важнейшими из названной системы являются три показателя: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент критической (быстрой) ликвидности и коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия), которые мы рассмотрим ниже.

Поэтому платежеспособными можно считать предприятия, у которых сумма текущих активов значительно выше размеров текущих обязательств. Предприятие должно иметь средства не только для погашения долгов, но и одновременно для бесперебойного осуществления процесса производства, реализации продукции оказания услуг. 

Также для характеристики платежеспособности широко используют показатели ликвидности, отражающие готовность и скорость, с которой активы предприятия могут быть превращены в денежные средства. Как отмечалось выше, наиболее часто применяются:

- коэффициент абсолютной ликвидности;

- коэффициент критической ликвидности;

- коэффициент текущей ликвидности.

1. коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент срочности) исчисляется как отношение денежных средств и быстрореализующихся ценных бумаг (наиболее ликвидных активов) к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов, т.е. к текущим обязательствам, рассчитывается по формуле (2).

К^А_Л = ДС + ЦБ  ,                                                                               (2)

           ТО                                                                                                   

где К^А_Л – коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент срочности);

  ДС – денежные средства;

  ЦБ – быстрореализующиеся ценные бумаги;

  ТО – текущие обязательства.

К^А_{Л 2012} =    4448065   = 1,7

              2611730

К^А_{Л 2013}  =   6479291  = 3,1

           2085625

Показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена на дату составления баланса или в ближайшее время.

2. коэффициент критической (быстрой) ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия, уточненный коэффициент ликвидности), для его вычисления в состав денежных средств в числитель предыдущего показателя добавляется дебиторская задолженность и прочие активы, а знаменателем остается тот же показатель - текущие обязательства.

К^К_Л = ДС + ЦБ + ДЗ + ПА ,                                                               

                ТО                                                                                        

где К^К_Л – коэффициент критической (быстрой) ликвидности;

ДС – денежные средства;

ЦБ – ценные бумаги;

ДЗ – дебиторская задолженность;

ПА – прочие активы.

К^К_{Л 2012} = 4841603 = 1,8;

             2611730

К^К_{Л 2013}  = 6933552 = 3,3.

           2085625

Он отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами, то есть уточненный коэффициент ликвидности характеризует, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет денежных средств, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

3. коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия) представляет собой отношение всех текущих (мобильных) активов к величине наиболее срочных и краткосрочных обязательств, т.е. к величине текущих обязательств.

К^Т_Л = ТА,                                                                                              

       ТО   

где К^Т_Л – коэффициент текущей ликвидности;

  ТА – текущие активы, уменьшенные на величину расходов будущих периодов;

ТО – текущие обязательства.

К^Т_{Л 2012}   = 5117857 = 1,9;

             2611730

К^Т_{Л 2013}    = 7128577 = 3,4.

             2085625

Он позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают текущие обязательства, и показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств.

Чем сильнее это противодействие, тем лучше для кредитора.

Для характеристики финансовой устойчивости предприятия используются также следующие финансовые коэффициенты:

1) Коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости) характеризует отношение собственного капитала к общей сумме капитала (активов) организации. Коэффициент показывает, насколько организация независима от кредиторов. Чем меньше значение коэффициента, тем в большей степени организация зависима от заемных источников финансирование, тем менее устойчивое у нее финансовое положение.

Коэффициент автономии (Ка) = Собственный капитал / Активы.

Общепринятое нормальное значение коэффициента автономии : 0,5 и более оптимальное 0,6-0,7).

На 2012г. Ка

На 2013г. К а. .

2) Коэффициент соотношения собственных и заемных средств (коэффициент финансового риска) - один из видов финансовых коэффициентов, характеризует финансовую устойчивость предприятия, степень зависимости от внешних источников финансирования.

Определяется по данным бухгалтерского баланса как отношение общей суммы задолженности (долгосрочной и краткосрочной) к величине собственного капитала. Используется при оценке платежеспособности предприятия, решении вопроса о выборе источников финансирования. Общепризнанным в мировой практике является мнение, что значение соотношения собственных и заемных средств не должно превышать 1, в противном случае предприятие нельзя считать финансово устойчивым.

Уровень данного коэффициента выше допустимого свидетельствует о потенциальной опасности возникновения недостатка собств. денежных средств, это может служить причиной затруднений в получении новых кредитов.

Рассчитаем коэффициент соотношения собственных и заемных средств по формуле 3:

К з.с.= (долгосрочные обязательства + краткосрочные обязательства) \ капитал.

К з.с 2012                                                                             (3)

К з.с. 2013= .

3) Коэффициент финансирования - коэффициент равный отношению собственных источников к заемным средствам компании. Данными для его расчета служит бухгалтерский баланс.

Коэффициент финансирования показывает, в какой степени активы предприятия сформированы за счет собственного капитала, и насколько предприятие независимо от внешних источников финансирования.

Рассчитаем коэффициент по формуле:

 Кф. = капитал / (долгосрочные обязательства + краткосрочные обязательства) .

или Кф. =1/ К з.с

К ф.2012= 1,8

К ф.2013=2,8

Результаты расчетов позволили отметить как положительную, так и отрицательную динамику показателей экономической эффективности исследуемого предприятия. Предприятие имеет достаточную ликвидность баланса, но в то же время имеет хорошие параметры некоторых показателей финансовой устойчивости и рентабельности предприятия. Так, например, расчет показателя финансовой независимости (автономии) показал, что доля собственных средств в общей сумме источников финансирования увеличилась. Это указывает на снижение зависимости предприятия от внешних инвесторов, а это положительная тенденция, но данный коэффициент не соответствует нормативному значению.