Методика проведения анализа издержек производства и обращения.

Анализ издержек производства и обращения проводят обычно в такой последовательности:

♦ проверяют выполнение плана по издержкам в целом по предприятию;

♦ определяют влияние на издержки производства и обращения отдельных факторов;

♦ проводят анализ отдельных статей издержек.

Анализ статей начинается с сопоставления фактических издержек с плановыми и прошлым годом, как в относительных, так и абсолютных показателях. При анализе издержек исчисляются следующие показатели:

- размер изменения уровня,

- темп изменения уровня,

- индекс издержек,

- сумма относительной экономии или перерасхода.

Порядок расчета этих показателей:

Р_и = У_{и факт} – У _{и пл}

_,  или

где: Р_и - размер изменения уровня издержек в % к товарообороту;

У_{и пл} - плановый уровень издержек в % к товарообороту;

У_{и факт} - фактический уровень издержек в % к товарообороту;

Т_и - темп изменения уровня издержек в %;

 I_и - индекс издержек;

Σэ (П) - сумма относительной экономии или перерасхода;

ΣИ_ф_ фактическая сумма издержек;

Т_ф - фактический объем товарооборота.

Методику расчета отдельных показателей при анализе издержек рассмотрим на примере:

Показатели	Отчетный год		Методика расчета отдельных показателей
	план	факт
1. Товарооборот (тыс. руб.)	700,0	736,2
2. Сумма издержек (тыс. руб.)	75,0	77,8	план
3. Уровень издержек (%)	10,71	10,57	факт.
4. Размер изменения уровня (%)		-0,14	10,57-10,71=-0,14
5. Темп изменения уровня (%)		-1,3
6. Индекс издержек (%)		98,7
7. Сумма относительной экономии (тыс. руб.)		-1,03	или

Следует учесть, что на размер издержек оказывают влияние различные факторы и, прежде всего, объем и структура товарооборота. Влияние увеличения объема товарооборота и выпуска продукции на уровень издержек проявляется в том, что часть расходов предприятия возрастает в меньшем размере, чем размер товарооборота. Это происходит в результате того, что одна часть затрат возрастает по мере увеличения товарооборота (транспортные расходы, топливо, пар, электроэнергия для производственных целей, расходы по хранению, недостачи в пределах норм естественной убыли, расходы по таре, отчисления на подготовку кадров, 50% прочих расходов), а другая часть расходов мало или совсем не изменяется при увеличении объема товарооборота (расходы по аренде, расходы по содержанию зданий, расходы на текущий ремонт, расходы на охрану труда, расходы по рекламе, 50% прочих расходов).

Первую часть затрат принято называть условно-переменными, а вторую - условно-постоянными. Методику расчета влияния изменения товарооборота рассмотрим на примере:

1. Сумма расходов условно-постоянных не меняется с изменением товарооборота и составит 36,3 тыс. руб., а уровень к фактическому товарообороту равен

2. По условно-переменным расходам остается неизменным уровень - 5,53% а скорректированная сумма на фактический товарооборот равна 40,7 тыс. руб.

3. Таким образом, плановый уровень издержек с учетом перевыполнения плана товарооборота равен 10,46%

4.   Перевыполнение плана товарооборота на 36,2 тыс. руб. (736,2 - 700) снизило уровень издержек на -0,25% (10,46-10,71).

Влияние на издержки изменения структуры товарооборота определяется через поправочный коэффициент по формуле:

а влияние в процентах % =К- (С_ф - С_пл),

где: У_{и пл}  - уровень издержек по плану в % к обороту;

   С_пл - удельный вес продукции собственного производства по плану, %;

   С_ф - удельный вес продукции собственного производства фактически, %;

    1,1- соотношение издержкоемкости по собственной продукции и покупным товарам.

В нашем примере:

Следовательно, в связи со снижением удельного веса продукции собственного производства на 1,4% (68,2% - 69,6%), уровень издержек снизится на 0,10% (0,7x1,4), что в сумме составит 0,74 тыс. руб.

Следует знать, что для изучения причин, вызвавших перерасход издержек, и для выявления внутрихозяйственных резервов снижения расходов, важное значение имеет анализ расходов по статьям. Анализ должен проводиться путем сопоставления фактических расходов по каждой статье с плановыми по сумме и по уровню.

По статьям условно-переменных расходов сумма должна быть скорректирована на фактический товарооборот.

Например:транспортные расходы по плану составляют 4200 руб. (0,8% от товарооборота). План товарооборота выполнен на 102,8%. Плановая сумма транспортных расходов, скорректированная на фактический товарооборот, составит:

Фактическая сумма транспортных расходов составила 4150 руб. По транспортным расходам экономия составила 167,6 руб. (4150 руб. - 4317,6 руб.). По статьям условно-постоянным анализ ведется по сумме, т. е. определяется абсолютная сумма экономии (перерасхода) =Иф—И_пл. Для более глубокого анализа надо знать состав каждой статьи. Так, на размер транспортных расходов влияет количество перевезенных грузов, расстояние и тарифы. Влияние каждого фактора можно определить методом цепных подстановок. Данные для анализа подбираются на основании выборочного учета по транспортным документам.

Пример № 2.