Анализ комплексных расходов

В себестоимости продукции (работ, услуг) расходы на об­служивание и управление занимают значительный удельный вес. Эти расходы называются комплексными, так как они состоят из нескольких экономических элементов. Выделяют несколько групп комплексных расходов:

– расходы, связанные с работой оборудования и освоени­ем техники. Они входят в состав цеховых расходов либо отражаются отдельно (расходы по обслуживанию и экс­плуатации оборудования);

– цеховые расходы (общепроизводственные);

– общехозяйственные расходы;

– внепроизводственные расходы.

Основными задачами анализа комплексных расходов яв­ляются:

– контроль за исполнением сметы расходов;

– выявление причин отклонения от сметы;

– определение путей снижения расходов.

На отклонение сметы комплексных расходов оказывают влияние;

– нарушение сметы расходов;

– изменение объема и структуры производства.

Анализ начинают с изучения исполнения сметы, т.е. оп­ределяют отклонение по каждой статье расхода и общую сум­му отклонений. С этой целью рассматривают плановые и фактические суммы по каждой статье расхода, выявляют сни­жение или перерасход. Не по всякой статье уменьшение (уве­личение) фактических расходов представляет собой реальную экономию. Превышение сметы по статье «Испытания, опы­ты, исследования» не означает фактического перерасхода, чаще всего это приводит к экономии, образующейся в результате использования новых способов обработки материалов.

Наряду с абсолютным отклонением по статьям расхода и в целом определяют и относительное отклонение, но только по условно-переменным статьям, расходам.

Для того чтобы определить количественное влияние фак­торов на изменение сметы комплексных расходов, необходи­мо все расходы разделить на две группы: условно-постоян­ные и условно-переменные. По каждой группе определить общую сумму расходов.

К условно-постоянным относят: амортизацию, аренду, ссуду, содержание помещений, общехозяйственные расходы, зарплату в цехе персонала (по обслуживанию). Условно-по­стоянные расходы практически не изменяются с изменением объема выпуска на весь объем, но изменяются на единицу в зависимости, обратной изменению объема.

К условно-переменным относят: сырье, материалы, зарплату вспомогательных рабочих, возмещение износа инструмента, текущий ремонт, некоторые расходы по эксплуатации транспорта. Это статьи, величина которых меняется под влиянием объема выпуска пропорционально общему объему выпуска, но практически являются неизменными на единицу продукции.

Однако не всегда это изменение идет прямо пропорционально. Рост объема производства несколько обгоняет рост переменных расходов на объем выпуска, так как при большом объеме производства появляется возможность замены по отдельным видам переменных затрат, и наоборот.

Затем плановую величину условно-переменных затрат не­обходимо откорректировать на процент выполнения плана по объему выпуска продукции (плановую величину условно-пе­ременных расходов умножить на процент выполнения плана и разделить на сто процентов). Условно-постоянные расходы не корректируются.

Сравнивая пересчитанные суммы расходов (с учетом из­менения выполнения плана по объему выпуска) с плановыми суммами расходов (постоянных и переменных), определяем отклонения, образовавшиеся вследствие изменения объема производства. Вычитая из отчетных (фактических) постоян­ных и переменных расходов суммы расходов, пересчитанные на фактический выпуск, получим отклонения, образовавши­еся вследствие нарушения сметы (структуры производства).

По результатам проведенных расчетов необходимо сделать выводы, выяснить причины отклонений и определить резер­вы.

Использование сметы по расходам произошло с отклоне­нием от плана: по переменным расходам имела место эконо­мия, по постоянным – перерасход.

Это недопустимая сумма перерасхода. Необходимо разоб­раться в причинах перерасхода, которые имеют место по по­стоянным расходам, и наметить меры к недопущению откло­нений в будущем.

Далее необходимо определить причины экономии и пере­расхода по каждой статье расхода.

Сумма амортизации зависит от количества машин и обо­рудования, их структуры, нормы амортизации и стоимости. Стоимость может измениться вследствие переоценки и при­обретения более дорогостоящих машин.

Эксплуатационные расходы изменяются вследствие коли­чества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удель­ных расходов на один машино-час работы.

Затраты на капитальный, текущий, профилактический ремонт изменяются вследствие изменения объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фон­дов, стоимости материалов, запасных частей и т.д.

Сумма расходов по внутреннему перемещению грузов за­висит от вида транспортных средств, полноты их использо­вания.

Цеховые и общехозяйственные расходы занимают значи­тельный удельный вес в структуре себестоимости. Для ана­лиза используются данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье определяют абсолютное отклонение и причины возникновения этих изменений.

Уровень влияния расходов на обслуживание и управление производством на себестоимость товарной продукции зависит от степени выполнения программы выпуска продукции, работ, услуг.

Условно-переменные расходы корректируются на процент выполнения плана по производству продукции, полученный результат сравниваем с фактической суммой расхода. Изменение суммы накладных расходов за счет экономии (перерасхода) можно рассчитать так:

±НР = ∑_{расходов по факту} – (V_пл * на процент выполнения плана + С_пл) (6.6)

Изменение накладных расходов за счет объема производ­ства продукции можно определить путем умножения плано­вой суммы переменных расходов на процент выполнения плана и разделить на сто процентов:

±НР = (V_пл x %±V) * 100% (6.7)

где: ±НР – изменение накладных расходов,

V_пл – плановая сумма переменных расходов,

%±V – процент перевыпол­нения (недовыполнения) плана по выпуску продукции,

С_пл – плановая величина постоянных затрат.

В процессе анализа комплексных расходов в целом долж­ны быть выявлены причины изменения расходов. Невыпол­нение намеченных мероприятий по улучшению условий тру­да, подготовке и переподготовке кадров, обучению, внедре­нию инноваций, технологий обеспечивает экономию расхо­дов, но наносит хозяйствующему субъекту больший ущерб, чем полученная экономия.

В процессе анализа должны быть выявлены причины пе­рерасхода затрат. Перерасход необходимо рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости.