Налог на имущество организаций

(Глава 30 НК, Закон РТ от 28.11.2003 г. № 49-ЗРТ)

Налогоплательщики и объект налогообложения:

1. Российские организации – движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств;

2. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

3. Иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, – недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не признается объектом налогообложения объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу (см. п.3.4).

Налоговая база:

1. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. (ст. 376 НК)

Например, средняя стоимость имущества за 1 квартал (ССИ_1кв) определяется:

.

,

где ОС – остаточная стоимость на первое число соответствующего месяца.

2. Кадастровая стоимость по состоянию на 1 января налогового периода. Данная налоговая база в соответствии со ст. 378.2 НК может устанавливаться законами субъектов РФ в отношении следующих видов недвижимого имущества:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В Республике Татарстан кадастровая стоимость введена в отношении торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 2 тысяч квадратных метров и помещений в них, расположенных в городах с численностью населения более 145 тысяч человек (Казань, Набережные Челны, Нижнекамск, Альметьевск).

Налоговый период – календарный год; отчетные периоды – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ и не могут превышать 2,2%.

В Республике Татарстан, в частности, если налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, установлена ставка в размере 2,2%. Для отдельных категорий льготников и движимого имущества установлены пониженные ставки (0,1%, 0,5% – ПАО «КАМАЗ», 1,1%)

Налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, установлена:

в 2015-2017 году – 1,2%,

в 2018 году – 1,8%,

в 2019 году и позже – 2%.

По итогам каждого отчетного периода авансовый платеж (Ав.пл.) исчисляется по формуле:

.

По итогам налогового периода сумма налога к доплате (Н_допл.) исчисляется по формуле:

.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сроки уплаты в Республике Татарстан: по окончании каждого отчетного периода – 5 число второго месяца, следующего за отчетным периодом; по окончании налогового периода (года) – 5 апреля следующего года.