Налог на прибыль организаций

(Глава 25 НК, Закон РТ от 02.08.2008 г. № 53-ЗРТ)

Налогоплательщики – российские и иностранные организации.

Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1) для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.

Обособленные подразделения (филиалы и представительства) российских организаций не являются налогоплательщиками налога, однако выполняют обязанности по уплате налога и авансовых платежей в части, приходящейся на региональные бюджеты. Уплата авансовых платежей и налога по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой по формуле:

или

,

где ОСАИ – остаточная стоимость амортизируемого имущества,

ССЧР – среднесписочная численность работников,

РнОТ – расходы на оплату труда,

Индекс _ф означает приходящаяся на обособленное подразделение (филиал),

Индекс _о ­означает приходящаяся на налогоплательщика (организацию) в целом.

Налогоплательщик самостоятельно выбирает, какой показатель применять при расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение: ССЧР или РнОТ, и изменять его в течение года нельзя.

Доходы делятся на 2 группы:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (выручка).

2) внереализационные доходы.

Расходы – 1) экономически оправданные затраты, 2) оценка которых выражена в денежной форме, 3) подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, 4) при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией, в том числе:

а) материальные расходы;

б) расходы на оплату труда;

в) суммы начисленной амортизации;

г) прочие расходы;

2) внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Амортизируемое имущество и амортизация.

При приобретении основных средств (зданий, оборудования, машин) налогоплательщик не может сразу всю их стоимость включить в расходы, делать это необходимо постепенно путем начисления амортизации.

Амортизация – процесс постепенного переноса стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на производимый с их помощью продукт.

Амортизируемое имущество – имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Основные средства – часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства – сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Нематериальные активы – приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов – сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

Амортизационные группы устанавливаются в соответствии со сроком полезного использования. Установлено 10 амортизационных групп, распределение основных средств по группам производится в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

Таблица 2

Амортизационные группы (ст. 258, 259.2 НК)

В соответствии с п.9 ст. 258 НК налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств – «амортизационная премия». Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом «амортизационной премии».

Статьей 259 НК установлены следующие методы расчета амортизации:

1. Линейный.

K =1/n ×100%,

А = S × K,

,

где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества,

n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества (в месяцах),

А – сумма начисленной за месяц амортизации,

S – первоначальная стоимость,

S_i – остаточная стоимость объекта по истечении i месяцев.

2. Нелинейный.

A = B × k/100,

,

где B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы),

k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы) определяемая на основании ст. 259.2 НК,

i – число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы).

S_i – остаточная стоимость объектов по истечении i месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу).

В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) окажется меньше 20 тыс.руб., то такая группа (подгруппа) ликвидируется – в следующем месяце амортизация считается равной суммарному балансу, а суммарный баланс на конец месяца принимается равной нулю.

При нелинейном методе в отличие от линейного в первые месяцы использования суммы начисленной амортизации существенно выше (а остаточная стоимость, соответственно, ниже), однако к концу срока полезного использования остаточная стоимость по линейному методу оказывается равной нулю, а по нелинейному – может оказаться равной еще около 10 процентов от первоначальной стоимости.

Рис. 6. Методы начисления амортизации

К 8-10 амортизационным группам (срок использования свыше 20 лет) применяется только линейный метод, по остальному амортизируемому имуществу налогоплательщик выбирает метод самостоятельно.

Если оборудование используется в агрессивной среде или в условиях повышенной сменности, то можно увеличить норму амортизации до 2-х раз, а по оборудованию, полученному по договору лизинга – до 3 раз. Нельзя применять повышающие коэффициенты для имущества входящего в 1-3 амортизационные группы (со сроком использования до 5 лет).

Методы признания доходов и расходов:

1. Метод начисления (основной, «по отгрузке») – доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они были произведены, независимо от фактической оплаты.

2. Метод кассовый(«по оплате») – доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они были оплачены. Данный метод может быть выбран только налогоплательщиком, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки (без НДС) не превысит 1 млн.руб. за каждый квартал.

Перенос убытков на будущее. В течение налоговых периодов, следующих за периодом, в котором получен убыток, можно осуществлять перенос убытков на будущее – налоговая база следующего налогового периода уменьшается на суммы убытка предыдущего периода. Перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они были понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие сумму понесенного убытка. В отчетные и налоговые периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговую базу нельзя уменьшать на сумму убытков прошлых периодов больше, чем на 50%.

Основная налоговая ставка – 20%. Из данной ставки: 2% зачисляется в Федеральный бюджет, а 18% – в бюджет субъекта РФ. При этом законом субъекта РФ на территории данного субъекта налоговая ставка может быть уменьшена, но не более чем на 4,5%.

В отношении доходов, полученных налогоплательщиками с некоторыми видами деятельности, иностранными организациями, дивидендов, доходов по ценным бумагам и некоторым другим установлены иные ставки в ст. 284 НК (0%, 9%, 10%, 13%, 15%).

Налоговый период – год. Отчетные периоды – 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев.

Уплату ежеквартальных авансовых платежей производят:

1) бюджетные, некоммерческие и иностранные организации;

2) организации, у которых среднеквартальная выручка за предыдущие 4 квартала не превышала 15 млн руб.

Остальные организации уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 числа следующего месяца.

Налоговая декларация предоставляется ежеквартально, не позднее 28 дней после окончания квартала, по итогам года – не позднее 28 марта. Уплата налога и ежеквартальных авансовых платежей производится в те же сроки.

Ресурсные платежи