Учет результатов инвентаризации нефинансовых и финансовых активов

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 3

Чаще всего недостачи, хищения и порчу ценностей учреждения выявляют в результате проведения инвентаризаций.

Инвентаризация — периодическая проверка фактического наличия финансовых и нефинансовых активов учреждений путем сопоставления с данными бюджетного учета.

Инвентаризации подлежат все активы учреждений независимо от их местонахождения, а также материальные запасы, учитываемые на забалансовых счетах: материальные ценности, принятые на ответственное хранение, материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению, бланки строгой отчетности; арендованные основные средства; переходящие спортивные кубки и др.

Целью инвентаризации является повышение достоверности показателей бюджетного учета, контроль за сохранностью имущества казенных учреждений.

Инвентаризация позволяет оценить реальность всех статей баланса и других форм отчетности учреждений. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие финансовых и нефинансовых активов, их состояние и оценка. Порядок проведения инвентаризаций, их количество в отчетном году, даты проведения, перечень проверяемых активов и обязательств определяется руководителем учреждения.

Исключение составляет обязательная инвентаризация, проводимая при смене материально ответственных лиц, реорганизации и ликвидации организации, при выявлении фактов хищения, в случае стихийных бедствий и в других ситуациях, предусмотренных законодательством. В обязательном порядке проводится инвентаризация перед составлением годового бухгалтерского отчета, не ранее 1 октября отчетного года.

В соответствии с законодательством для проведения инвентаризации активов и финансовых обязательств приказом руководителя учреждения назначается инвентаризационная комиссия. Возглавлять эту комиссию должен руководитель учреждения либо его заместитель. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации учреждения, работники бухгалтерской службы, другие специалисты. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания ее результатов недействительными.

Для проведения инвентаризации в подразделениях создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Кроме проверки состояния и наличия активов комиссии имеют право выносить на заседание постоянно действующей инвентаризационной комиссии предложения о списании отдельных объектов (групп) учета, об организации учета того или иного имущества и др.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

— наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; технических паспортов и другой технической документации;

— наличие документов на непроизведенные активы, нематериальные активы, основные средства, сданные или принятые учреждением в аренду и на хранение.

При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бюджетного учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности учреждения. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на материальные ценности должны быть сданы в бухгалтерию и все поступившие товарно-материальные ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход. При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, его оценка производится по рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостьюпонимается сумма денежных средств, которая может быть получена учреждением в результате продажи материальных запасов.

Инвентаризация оформляется следующими документами:

/. Инвентаризационная опись ценных бумаг.

Применяется для отражения результатов инвентаризации ценных бумаг, а также финансовых вложений учреждений в ценные бумаги. В описи указываются: наименование ценной бумаги и ее эмитента; серия и номер; стоимость по номиналу единицы ценной бумаги; код валюты, в которой номинирована ценная бумага; курс Центрального банка РФ на дату проведения инвентаризации, количество принадлежащих учреждению ценных бумаг; номинальная стоимость имеющегося пакета ценных бумаг в иностранной валюте и в рублях; первоначальная стоимость ценных бумаг в рублях. Расписка материально ответственного лица оформляется в случаях хранения ценных бумаг в учреждении.

2. Инвентаризационная опись остатков на счетах учета денежных средств.

Применяется для отражения результатов инвентаризации остатков денежных средств учреждения на счетах в учреждениях Центрального банка РФ, кредитных организациях. В описи указывается наименование кредитной организации, номер счета в ней, код валюты по ОКБ, остаток денежных средств на дату инвентаризации в иностранной валюте, курс Центрального банка РФ на дату инвентаризации и остаток на счете на дату инвентаризации в рублях. Кроме того, в инвентаризационной описи производится запись о подтверждении к началу инвентаризации данных о наличии денежных средств банковскими выписками.

3. Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов.

Инвентаризационная опись составляется по видам документов и материально ответственным лицам с указанием места проведения инвентаризации, распиской материально ответственного лица.

В инвентаризационной описи отражаются: наименование и код бланков строгой отчетности, единица измерения; сведения о фактическом наличии (цена, количество); сведения по данным бюджетного учета (количество, сумма); сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам — количество и сумма).

4. Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов.

В инвентаризационной описи путем сопоставления фактического наличия с данными бюджетного учета регистрируются расхождения. Инвентаризационная опись составляется по материально ответственным лицам с указанием места проведения инвентаризации, распиской материально ответственного лица.

Инвентаризационная опись отражает: наименование и код объекта учета, инвентарный номер, единицу измерения; сведения о фактическом наличии активов (цена, количество); сведения по данным бюджетного учета (количество, сумма); сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам — количество и сумма).

5. Инвентаризационная опись наличных денежных средств.

В опись включаются результаты проведенной инвентаризации наличных денежных средств в кассе учреждения.

Инвентаризационная опись содержит сведения о наличии денежных средств в кассе фактически и по учетным данным (цифрами и прописью), сведения по результатам инвентаризации по недостаче и по излишкам; номера последних приходного и расходного кассовых ордеров.

6. Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Инвентаризационная опись отражает сведения по дебиторской (кредиторской) задолженности; наименование дебитора (кредитора); номер счета бюджетного учета; общую сумму задолженности по балансу, в том числе подтвержденную и не подтвержденную дебиторами (кредиторами), с истекшим сроком исковой давности.

Названные выше инвентаризационные описи подписываются председателем и всеми членами инвентаризационной комиссии учреждения.

7. Ведомость расхождений по результатам инвентаризации.

В процессе инвентаризации нефинансовых и финансовых активов (денежных средств и денежных документов), бланков строгой отчетности и денежных документов составляется ведомость расхождений по результатам инвентаризации, в которой фиксируются установленные расхождения с данными бухгалтерского учета: недостачи или излишки по каждому объекту учета в количественном и суммовом выражении. Ведомость является основанием для составления акта о результатах инвентаризации.

Учет расчетов с дебиторами — виновниками выявленных недостач, хищений, потерь от порчи материальных ценностей ведется на счете 020900000 «Расчеты по ущербу и иным доходам».

Аналитический учет ведется в типовой Карточке учета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.

В казенных учреждениях выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бюджетного бухгалтерского учета должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

• излишки имущества подлежат оприходованию по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации;

• недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли относится на затраты производства или расходы, а сверх норм — на счет виновных лиц или на финансовые результаты;

• суммы, поступившие в возмещение недостачи и порчи врамках бюджетной деятельности, подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета.

Учет расчетов по недостачам, хищениям ведется в соответствии с КОСГУ на следующих счетах:

· 020971000 «Расчеты по ущербу основным средствам»;

· 020972000 «Расчеты по ущербу нематериальным активам»;

· 020973000 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»;

· 020974000 «Расчеты по ущербу материальных запасов»;

· 020981000 «Расчеты по недостачам денежных средств»;

· 020982000 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов».

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

· суммы выявленных недостач, хищений, потерь, отнесенных за счет виновных лиц, отражаются по рыночной стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу»(020971560 - 020974560, 020981560, 020982560) и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами» с одновременным списанием с забалансового счета 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации»;

· суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, ранее списанным на забалансовый учет, отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу» (020971560 - 020974560, 020981560, 020982560) и кредиту счета 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»;

· суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств отражаются по дебету счета 020981560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам денежных средств» и кредиту счета 020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения»;

· суммы, списанные с балансового учета в связи с приостановлением согласно законодательству Российской Федерации предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу» (020971660 - 020974660, 020981660, 020982660) и дебету счета 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»;

· суммы, поступившие в возмещение причиненного учреждению ущерба, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу»(020971660 - 020974660, 020981660, 020982660) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 020100000 «Денежные средства учреждения» (020121510, 020134510), 021002000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет» (021002410, 021002420, 021002430, 021002440, 021002130, 021002620), счета 030305830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»;(в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2012 N 174н)

· суммы, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц, с их уточнениями решениями судов, а также в связи с возмещением ущерба виновными лицами в натуральной форме, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу» (020971660 - 020974660, 020981660, 020982660) и дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами».

Контрольные вопросы

1. Какими документами оформляются кассовые операции?

2. Почему необходимо заключать с кассиром договор о полной материальной ответственности?

3. Допускаются ли исправления в денежных документах?

4. Почему в кассе казенного учреждения не допускается хранение денег других организаций и частных лиц?

5. Назовите особенности ведения Кассовой книги.

6. Что относится к денежным документам и бланкам строгой отчетности?

7. Каким образом осуществляется учет денежных документов?

8. Назовите первичные учетные документы, которые используются для оформления операций с безналичными денежными средствами?

9. Чем вызвано применение очередности списания денежных средств со счетов, отличной от календарной очереди?

10. Каков порядок учета трудовых книжек и вкладышей к ним?

П. Назовите документы, которыми оформляются результаты инвентаризации.

12. Как отражаются в бюджетном учете излишки и недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации?

13. Какие средства могут поступать во временное распоряжение?

14. Что понимается под финансовыми вложениями?

15. Какими бухгалтерскими записями оформляют операции вложения средств бюджета в акции, иные формы участия в капитале хозяйственных обществ и товариществ, уставные фонды унитарных предприятий, а также облигации и иные ценные бумаги?

⇐ Предыдущая 1 23

Последнее изменение этой страницы: 2018-05-10; просмотров: 253.

stydopedya.ru не претендует на авторское право материалов, которые вылажены, но предоставляет бесплатный доступ к ним. В случае нарушения авторского права или персональных данных напишите сюда...