Сущность и задачи калькулирования себестоимости. Виды калькуляций

Одна из главных проблем управления затратами — калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг). В русском языке слово «калькуляция» (от лат. calculatio— вычисление) появилось во второй половине XIX в. и означало исчисление себестоимости. В современной экономической литературе калькулирование определяется как совокупность экономических приемов определения себестоимости единицы отдельных видов продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Калькулирование — это научно обоснованное исчисление себестоимости определенной продукции (ее единицы или части) предприятия, его подразделений и процессов для целей управления производством, экономического обоснования цен, планирования показателей и проектных предложений.

В процессе калькулирования себестоимости затраты соизмеряются с количеством выпущенной и реализованной продукции, в результате этих расчетов определяется себестоимость единицы продукции. Этот процесс обеспечивает своевременное, полное и достоверное отражение затрат и контроль за использованием ресурсов в процессе производства и реализации продукции.

Зарубежный управленческий учет неоднороден, можно проследить два направления — американское и европейское, представленное главным образом западногерманским учетом. Основное различие между ними — отношение к процессу калькулирования себестоимости. В американском учете большее внимание уделяется оперативному контролю, так как он позволяет активнее вмешиваться непосредственно в сам процесс образования себестоимости. Европейский учет ставит целью точное исчисление себестоимости продукции.

В отечественной теории и практике в связи с многогранностью данной проблемы она исследовалась в нескольких направлениях:

- общие вопросы учета и калькулирования себестоимости продукции, методологии и организации находят отражение в работах А.Ф. Аксененко, В.Б. Ивашкевича, В.Ф. Палия, А.Ш. Маргулиса, «П.С. Безруких, М.А. Бахрушиной, И.А. Басманова и др.;

- вопросы учета и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях различных отраслей рассматриваются в работах М.И. Баканова, СМ. Капелюша, В.А. Белобородовой, А.П. Чечеты, П.П. Новиченко и др.;

- отдельные вопросы — методы учета затрат и калькулирования себестоимости — рассматриваются в работах А.Ф. Аксененко, П.П. Новиченко, В.Б. Ивашкевича, П.С. Безруких, В.Е. Ластовецкого и др.;

- вопросы учета и калькулирования себестоимости продукции в зарубежных странах освещаются в исследованиях В.И. Ткач, В.М. Ткач, К. Друри, Б. Нидлза, С.А. Стукова, А.Д. Шеремета, Ч.Т. Хорнгрена, Дж. Фостера, А. Яруговой, С.С. Сатубалдина, Д.Ч. Гаррисона, Т. Дауни, И.С. Мацкевичюсаидр.

Задачи калькулирования себестоимости продукции определяются целевым назначением калькуляции и могут быть сформулированы следующим образом:

- достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ и услуг;

- контроль за затратами, соблюдением действующих норм и нормативов затрат;

- определение рентабельности продукции и факторов, обусловливающих ее уровень;

- оценка эффективности работы предприятия, его отдельных подразделений при сравнении затрат и результатов;

- обеспечение поступления информации для анализа резервов снижения себестоимости.

Условно калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) можно подразделить на три этапа. На первом исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором — фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем — себестоимость единицы продукции, выполненной работы, оказанной услуги. В действительности процесс калькулирования более сложен и чередуется с процессом зета затрат.

Функционировавшие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель — оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей, составления внешней отчетности и определения прибыли.

Современные системы калькулирования себестоимости более сбалансированы, так как содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций:

- целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

- установление оптимальной цены на продукцию;

- оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

- целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

- оценка качества работы управленческого персонала.

Кроме того, калькулирование — основа трансфертного ценообразования.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами, которые конкретизируются на отдельных предприятиях с учетом специфики деятельности отрасли и особенностей производства:

- научно обоснованная классификация затрат;

- установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

- выбор метода распределения косвенных расходов;

- разграничение затрат по периодам;

- раздельный учет текущих затрат и капитальных вложений;

- выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Конечный результат калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) — составление калькуляций. В зависимости от времени и порядка их составления выделяются плановая, нормативная, ожидаемая (провизорная) и отчетная (фактическая) калькуляции себестоимости, по охвату затрат они подразделяются на производственную и полную (коммерческую) калькуляции.

Плановая калькуляция составляется на освоенную продукцию, предусмотренную производственной программой на плановый период на основании действующих на начало этого периода норм и смет, и предназначена для расчета плановой себестоимости. Разновидность этой калькуляции — проектная, или сметная, калькуляция, которая составляется на вновь проектируемые, осваиваемые изделия и заказы, которые выполняются в разовом порядке при отсутствии норм расхода.

Нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости продукции, рассчитанный на основе действующих на начало отчетного периода норм расходов сырья, материалов, заработной платы производственных рабочих и других затрат. Она применяется только при использовании на предприятии нормативного метода планирования и учета затрат. В отличие от плановой, в нормативную калькуляцию в процессе производства вносятся уточнения по мере изменения норм.

Несмотря на то, что плановая и нормативная себестоимости выполняют каждая свою роль, они взаимосвязаны. В этой связи плановая себестоимость определяется как средневзвешенная величина нормативных себестоимостей за определенный период времени. Взаимосвязь нормативной и плановой себестоимостей.

Ожидаемая, или провизорная, калькуляция составляется за прошедшие девять месяцев (то есть на 1 октября) текущего года по фактическим и предполагаемым данным о затратах на производство продукции на оставшийся период до конца отчетного.

Отчетная, или фактическая, калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она составляется по даннымбухгалтерского учета о фактических затратах путем деления суммы затрат на производство всего объема продукции по статьям за отчетный период на количество произведенной продукции в том же периоде и отражает хозяйственные результаты деятельности предприятия.

Хозрасчетная калькуляция включает фактические затраты на оплату труда, фактические обще бригадные (общецеховые) расходы, стоимость услуг вспомогательных производств и товарно-материальных ценностей по планово-учетным ценам. Она отражает фактические затраты ресурсов в плановых ценах и является разновидностью отчетной калькуляции.

При составлении параметрической калькуляции в качестве калькулируемой единицы выступает не только конкретный вид продукции, но и ее технико-экономические параметры.

Производственная калькуляция основывается на данных хозрасчетной себестоимости и включает сумму отклонений фактической стоимости товарно-материальных ценностей, услуг вспомогательных производств от планово-учетных цен и общехозяйственных расходов от сметы.

Полная, или коммерческая, калькуляция предназначена для расчета полной себестоимости и основывается на производственной себестоимости с учетомкоммерческих расходов.