Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ)

НДС выступает основным косвенным налогом на потребление.

Налогоплательщики:

-организации;

-индивидуальные предприниматели;

-лица, признаваемые налогоплательщиками данного налога в связи с перемещением товара через таможенную границу РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении следующего условия: сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за 3 предшествующих календарных месяца не должна превышать 2 млн. рублей. Освобождение не распространяется на реализацию подакцизных товаров и обязанности, возникающие в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектом налогообложения:  

1) операции, не признаваемые НК РФ реализацией (обращение российской и иностранной валюты; передача имущества, носящая инвестиционный характер (вклады в уставный капитал, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы); изъятие имущества путем конфискации и др.);

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и местного самоуправления;

3)передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти и местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления, местного самоуправления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

6) операции по реализации земельных участков (долей в них);

7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

Помимо объектов, от налогообложения могут освобождаться и операции, к ним согласно ст. 149 НИ РФ, в частности, относятся:

1) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;

2) реализация (передача выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ;

З) операции на территории Российской Федерации:   

-реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы;

-осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);

- реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;

- оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

- проведение лотерей, организация тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе использование игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;

- другие виды операций, перечисленные вст. 149 НК РФ.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Порядок исчисления НДС.Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученны­ми от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и сум­мами налога по оплаченным материальным ресурсам, топливу, рабо­там, услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Налоговые вычеты.Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленного исходя из рассчитанной им налоговой базы, на установленные в соответствии с законодательством налого­вые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога:

1) предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг);

2) предъявленные покупателю и уплаченные продавцом товаров (работ, услуг) в бюджет, в случае возврата этих товаров или отказа от работ и услуг;

3) уплаченные по расходам на командировки, представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

4) исчисленные и уплаченные с сумм авансовых или иных плате­жей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур

Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров. Они являются обяза­тельным документом для всех плательщиков НДС. На основании счетов-фактур осуществляются расчеты НДС и контроль налоговых органов за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджет. Налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж. Законодательством предусмотрен порядок заполнения счетов фактур.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисленная от налоговой базы. Если сумма вычетов превышает общую сумму налога, то разница подлежит возмещению налогоплательщику.

Налоговый период  – квартал.

Налоговые ставки:

0% при реализации товаров на экспорт , а также работ (услуг), непосредственно связанных с их пере­мещением через таможенную границу, при условии фактического вывоза за пределы таможенной территории России; услуг по перевоз­ке пассажиров и багажа за пределы России при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

10% по продовольственным товарам (кроме подакцизных и дели­катесных), по товарам для детей по перечню, утвержденному Прави­тельством РФ, периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения);

18% по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные и деликатесные продовольственные товары.

Срок уплаты налога.Уплата производится:

- по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом;

- по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, одновременно с уплатой таможенных платежей.

Акцизы (гл. 22 НК РФ)

Акцизы — это разновидность косвенного налога на отдельные виды товаров. Акцизами облагаются, как правило, высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителя­ми сверхприбыли. Они включаются в структуру цены подакцизной продукции и во многом определяют ее уровень.

Налогоплательщики – производящие и реализующие подакцизные товары:

Объектами налогообложенияпризнаются:

- реализация подакцизных товаров собственного производства (в том числе на безвозмездной основе, при натуральной оплате);

- продажа конфискованных или бесхозных подакцизных това­ров, от которых произошел отказ в пользу государства;

- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию России;

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов); 

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

- иные операции, предусмотренные законодательством.

Освобождаются от налогообложения операции по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации для производства других подакцизных товаров иному структурному подразделению этой же организации, реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта тому подобные операции в соот­ветствии со ст. 183 НК РФ.

Согласно НК РФ подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

3) алкогольная продукция (питьевой спирт, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и(или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Налоговая базаопределяется отдельно по каждому виду под­акцизного товара. Предусмотрено несколько механизмов ее определе­ния. При применении твердых налоговых ставок налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении (штуках, литрах, килограммах, тоннах, лошадиных силах).

При применении адвалорных налоговых ставок возможны два варианта, когда налоговая база определяется:

а) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки;

б) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в пре­дыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен.

При ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установ­лены адвалорные налоговые ставки, налоговая база определяется как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

В любом случае при применении того или иного механизма опре­деления налоговой базы из нее исключаются собственно акцизы, НДС.

Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализо­ванные подакцизные товары в виде финансовой помощи, на пополне­ние фондов специального назначения либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

Налоговый период -  календарный месяц.

Налоговые ставки определяются в соответствии со ст. 193 НК.

Порядок исчисления налога.Сумма налога по подакцизным товарам исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяц) по всем операциям, дата реали­зации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих и уменьшающих налоговую базу. Налогоплательщик обязан вести раздельный учет по реализации товаров с разными ставками налога, иначе сумма нало­га определяется исходя из максимальной из применяемых ставок от единой налоговой базы. Сумма акцизов определяется плательщиком самостоятельно. Дата реализации определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров.

Общая сумма налога уменьшается на следующие виды налого­вых вычетов:

Уплата акциза при реализации подакцизных товаров произво­дится в следующие сроки:

1) по операциям с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

2) по операциям с остальными подакцизными товарами — исходя из фактической реализации, равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Налоговая декларация подается не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным налоговым периодом.

Страховые взносы

Наличие социальных внебюджетных фондов позволяет разгрузить бюджет от социальных расходов. Внебюджетные фонды имеют целевое назначение. В состав государственных социальных внебюджетных фондов Российской Федерации в настоящее время входят Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации (ФФОМС).

Плательщики страховых взносов:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные частные предприниматели, физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы.

Объект обложения страховыми взносами:

1) для организаций и индивидуальных предпринимателей - признаются выплаты и иные вознаграждения начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам;

2) для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов - признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Доходы таким плательщиком могут быть получены как в денежной, так и в натуральной форме. Состав расходов, принимаемых к вычету для целей налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для плательщиков налога на прибыль.

Не признаются объектом налогообложения выплаты, если:

- у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем (налоговом) периоде;

- у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

- в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав);

- они начислены в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства.

База:

1) для организаций и индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц; 

2) для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Организации и ИЧП определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Суммы, не подлежащие налогообложению страховыми взносами:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, по беременности и родам;

- все виды компенсационных выплат (в пределах установленных норм), установленные законодательством Российской Федерации (с возмещением вреда, причиненного увечьем, или иным повреждением здоровья; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; возмещение командировочных расходов и др.);

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком (в связи со стихийным бедствием и другим чрезвычайным обстоятельством, членам, семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) семьи);

- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции,— в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

-суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

- суммы материальной помощи, выплачиваемых физическим лицам за счет бюджетных средств организациями, финансируемыми за счет бюджетных средств не превышающим 3000 руб. за 1 год;

- и др..

В базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Льготы

От уплаты страховых взносов освобождаются.

1) организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом 1, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков-работодателей — с сумм выплат и иныхвознаграждений, не превышающих 100000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

- общественные организации инвалидов среди членов которых инвалиды и ихзаконные представители составляют не менее 80%;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в ФОТ составляет не менее 25%;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Льготы, перечисленные в данном пункте, не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и(или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым правительством РФ по представлению  общественных организаций инвалидов;

З) индивидуальные предприниматели и адвокаты, являющиеся инвалидами 1, II или Ш группы, в части доходов от их предпринимательской или иной профессиональной деятельности, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами являются 1 квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Ставки  страховых взносов для работодателей предусмотрены в следующих размерах:

Страховые взносы исчисляются по каждому работнику ежемесячно, нарастающим итогом с начала года.

Отдельные шкалы налогообложения предусмотрены в отношении:

- сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- индивидуальных предпринимателей;

- адвокатов;

- резидентов технико-внедренческих особых экономических зон.

Сумма взносов исчисляется и уплачивается плательщиками отдельно в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля базы.

Сумма взноса, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхование.

 Сроки уплаты: В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Декларация по итогам отчетного периода предоставляется не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. По итогам расчетного периода декларация предоставляется не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.
 Авансовые платежи индивидуальные частные предприниматели уплачиваются на основании налоговых уведомлений:

1) за январь—июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль—сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

З) за октябрь—декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Индивидуальные предприниматели и адвокаты не исчисляют и не уплачивают взносы в части суммы взноса, зачисляемой в фонд социального страхования.