Методи оцінки статей балансу

 Банк веде бухгалтерський облік, складає фінансову звітність у національній валюті України.

Бухгалтерський облік передбачає процес визнання конкретної статті балансу – звіту про фінансовий стан Банку, основними елементами якого є активи, зобов’язання та власний капітал.

Необхідною умовою для визнання активів і зобов’язань в балансі є оцінка, а саме можливість визначення грошової суми, в якій елементи балансу мають бути відображені у звітності.

Для ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, активи та зобов’язання Банку оприбутковуються та обліковуються за:

вартістю їх придбання чи виникнення – за історичною або первісною вартістю:

активи – за сумою сплачених за них коштів, їх еквівалентів або інших форм компенсації;

o зобов’язання – за сумою мобілізованих коштів в обмін на такі зобов’язання або сумою коштів чи їх еквівалентів, які підлягають сплаті для погашення зобов’язань у процесі звичайної господарської діяльності;

§ справедливою, вартістю:

o активи – за сумою, яку необхідно було б сплатити для придбання (обміну) таких активів; приведення вартості активів у відповідність до справедливої здійснюється шляхом їх переоцінки, класифікації на предмет зменшення корисності та наявних кредитних ризиків;

o зобов’язання – за сумою, якою може бути погашене таке зобов’язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами;

§ амортизованою собівартістю:

 вартістю, за якою оцінюються фінансовий актив, фінансове зобов’язання та яка складається із собівартості придбання (виникнення), зменшеної на суму погашення основної суми боргу, збільшеної (зменшеної) на суму накопиченої амортизації будь-якої різниці між первісною вартістю та вартістю погашення, розрахованої з використанням ефективної ставки відсотка, зменшеної на суму часткового списання внаслідок зменшення корисності.

Метод ефективної ставки відсотка не застосовується Банком до тих фінансових інструментів, для яких вигоди, пов’язані з розкриттям інформації, не перевищують витрати, пов’язані з розкриттям такої інформації (керуючись основоположним принципом МСФЗ і МСБО – співвідношення витрат і вигід).

Впровадження у Банку ефективної ставки відсотка згідно з п. 57МСФО 38"Нематеріальний актив" Банк розцінює як створення програмного забезпечення- нематеріального активу, реалізація якого буде прийнятна для Банку тільки у тому випадку коли майбутні грошові потоки від впровадження проекту перевершать початкові інвестиції в нього.

Активи і зобов’язання в іноземній валюті та банківських металах первісно оцінюються і відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті та банківських металах за офіційним (обліковим) курсом національної валюти до іноземних валют, банківських металів.

На кожну наступну після визнання дату балансу:

усі монетарні статті в іноземній валюті та банківських металах відображаються в бухгалтерському обліку за офіційним (обліковим) курсом національної валюти до іноземних валют та банківських металів на дату балансу;

немонетарні статті в іноземній валюті та банківських металах, що обліковуються за собівартістю, відображаються в бухгалтерському обліку за офіційним (обліковим) курсом національної валюти до іноземних валют та банківських металів на дату визнання (дату здійснення операції);

§ немонетарні статті в іноземній валюті та банківських металах, що обліковуються за справедливою вартістю, відображаються в бухгалтерському обліку за офіційним (обліковим) курсом національної валюти до іноземних валют та банківських металів на дату визначення їх справедливої вартості.

Для відображення операцій в іноземній валюті та банківських металах за балансовими рахунками використовуються технічні рахунки 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів» та 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів». Наприкінці кожного операційного дня суми залишків у гривневому еквіваленті за технічними рахунками 3800 та 3801 мають бути тотожними.

Різниці між сумами залишків у гривневому еквіваленті відповідної іноземної валюти та банківських металів за аналітичними рахунками 3800 та 3801 у розрізі кодів іноземної валюти та банківських металів, що виникають у зв’язку із математичним округленням, відображаються за балансовим рахунком 6204.

Залишки за технічними рахунками 3800 та 3801 не включаються до фінансової звітності.

Немонетарні статті балансу в іноземній валюті та банківських металах відображаються в бухгалтерському обліку Банку в національній валюті шляхом використання балансового рахунку 3801 “Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів”.

Згідно вимог МСФЗ та Національного Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 “Вплив змін валютних курсів” немонетарні статті, зарахування яких до балансу пов’язане з операціями в іноземній валюті, відображаються у фінансовій звітності в національній валюті за офіційним валютним курсом на дату здійснення операції:

§ вартість основних засобів і нематеріальних активів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, сировини, матеріалів, устаткування, придбаних за іноземну валюту, оцінюється в грошовій одиниці України в сумі, обчисленій за офіційним валютним курсом на дату здійснення операції (дату визнання активу);

§ сума авансу в іноземній валюті, сплачена у рахунок платежів на придбання необоротних активів, при визначенні ціни таких активів перераховується в національну валюту України із застосуванням офіційного валютного курсу на дату сплати такого авансу; у разі здійснення авансових платежів в іноземній валюті постачальникові частинами та одержання частинами від постачальника немонетарних активів (робіт, послуг) вартість одержаних активів (робіт, послуг) визнається за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів, виходячи з послідовності здійснення авансових платежів;

§ у разі придбання необоротного активу на умовах оплати по факту поставки, його первісною вартістю є гривневий еквівалент іноземної валюти, що становить його вартість згідно з договірними умовами, за офіційним валютним курсом на дату складання вантажно-митної декларації;

§ сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, одержана від інших осіб у рахунок платежів для поставлення готової продукції, інших активів, виконання робіт і послуг, при включенні до складу доходу звітного періоду перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на дату одержання авансу; у разі одержання від покупця авансових платежів в іноземній валюті частинами та відвантаження частинами покупцеві немонетарних активів (робіт, послуг) дохід від реалізації активів (робіт, послуг) визнається за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів, виходячи з послідовності одержання авансових платежів;

§ акції в іноземній валюті, що придбані з метою продажу, відображаються за офіційним валютним курсом на дату їх визнання в портфелі на продаж;

§ довгострокові вкладення в іноземній валюті в асоційовані і дочірні іноземні підприємства відображаються за офіційним валютним курсом на дату здійснення операції, тобто на дату внесення інвестицій;

§ довгострокові інвестиції в іноземні підприємства, в яких Банк не має істотної участі, відображаються за офіційним валютним курсом на дату визначення їх справедливої (ринкової) вартості.

Статті балансу, за якими обліковуються боргові цінні папери, номіновані в іноземній валюті (депозитні сертифікати, облігації, векселі тощо), є монетарними, так як такі цінні папери є формою довгострокової позики, яка підлягає погашенню у визначений строк грошовими коштами.

Статті доходів та витрат майбутніх періодів, що виникли в іноземній валюті і пов’язані з виконанням робіт чи наданням послуг, є немонетарними і обліковуються за офіційним валютним курсом на дату розрахунку, тобто фактичного їх отримання/сплати.

Статті доходів та витрат майбутніх періодів, що виникли в іноземній валюті та банківських металах та пов’язані з активами і зобов’язаннями, які будуть отримані або сплачені у фіксованій сумі іноземної валюти та банківських металів, є монетарними і обліковуються за офіційним валютним курсом на дату складання балансу, а отже, обліковуються в іноземній валюті та банківських металах та переоцінюються при кожній зміні офіційного курсу.

Сума іноземної валюти, яка видана понад затверджений авансовий звіт або невикористана і повертається до каси, суми попередньо перерахованих коштів на придбання необоротних активів, що повертаються на рахунок Банку, відображаються в бухгалтерському обліку за офіційним валютним курсом на дату, відповідно, внесення готівки в касу чи зарахування на коррахунок Банку. Курсова різниця, що виникла у зв’язку із зміною офіційного валютного курсу за період з дати видачі авансу (здійснення передоплати) до дати внесення невикористаного залишку в касу Банку (поверненням передоплати на коррахунок Банку), відноситься на рахунок 6204 „Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами”

Бухгалтерський облік операцій в іноземній валюті та банківських металах здійснюється у подвійній оцінці, а саме у номінальній сумі іноземної валюти, одиницях маси металу (тройських унціях), щодо яких установлюється офіційний (обліковий) курс гривні національної валюти, та гривневому еквіваленті за офіційним курсом.