Основные средства, их структура и классификация

К основным средствам относятся активы организации неоднократно участвующие в производственном процессе, сохраняющие при этом свою материально-вещественную форму, переносящие свою стоимость на производимую продукцию (работы, услуги) по частям по мере изнашивания (в виде амортизации). Основными средствами признаются активы со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью единицы, которых на момент приобретения превышает величину, определяемую Министерством финансов Республики Беларусь (за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего скота, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости).

Основные средства входят в состав внеоборотных активов организации.

Для учета, анализа и оценки основные средства группируются по:

1. По вещественно-натуральному составу:

– здания и сооружения;

– передаточные устройства, измерительные приборы и регулирующие устройства;

– объекты природопользования и землепользования;

– транспортные средства;

– машины и оборудование;

– вычислительная техника и оргтехника;

– рабочий скот;

– многолетние насаждения;

– другие виды основных средств.

2. По отношению к производственному процессу:

– производственные — участвуют непосредственно в процессе производства продукции (услуг) и переносят свою стоимость на готовую продукцию (услуги) в виде амортизации (оборудование, производственные здания);

– непроизводственные — в отличие от производственных не участвуют непосредственно в процессе производства и не переносят свою стоимость на готовую продукцию; их стоимость исчезает в потреблении (объекты социально-культурного назначения).

3. По принадлежности:

– собственные;

– заемные.

4. По возрастному составу:

– до 5 лет;

– от 5 до 10 лет;

– от 10 до 15 лет;

– от 15 до 20 лет;

– свыше 20 лет.

5. По степени воздействия на предмет труда:

– активные (оборудование, транспорт);

– пассивные (здания, сооружения).

Соотношение отдельных групп основных средств в их общем объеме представляет видовую (производственную) структуру основных средств. Организация технического сервиса заинтересована в оптимальном повышении удельного веса машин и оборудования — активной части средств, которые обслуживают решающие участки производства и характеризуют производственные возможности.

Здания, сооружения, инвентарь, обеспечивающие нормальное функционирование активных элементов основных средств, относятся к пассивной части основных средств.

Чем выше доля оборудования в стоимости основных производственных фондов, тем при прочих равных условиях больше выпуск продукции (услуг), выше показатель фондоотдачи. Поэтому улучшение структуры основных средств рассматривается как условие роста производства, снижения себестоимости, увеличения денежных накоплений организаций технического сервиса.

Улучшить структуру основных средств организации технического сервиса  позволяют следующие меры:

– обновление и модернизация технологического оборудования;

– совершенствование структуры оборудования путем увеличения доли его прогрессивных видов;

– рациональное использование зданий и сооружений, установка дополнительного оборудования на свободных площадях;

– качественная разработка проектов строительства и реконструкции организации;

– ликвидация лишнего и малоиспользуемого оборудования и установка оборудования, обеспечивающего более правильные пропорции между его отдельными группами, что весьма актуально для сферы технического сервиса.

Учет и планирование основных средств ведется в натуральной и денежной формах. При оценке основных средств в натуральной форме устанавливаются число машин, их производительность, мощность, размер производственных площадей и другие количественные величины. Эти данные используются для расчета производственной мощности, планирования производственной программы, резервов повышения производительности оборудования, составления баланса оборудования. С этой целью проводится инвентаризация и паспортизация оборудования, учет его выбытия и поступления. Денежная, или стоимостная, оценка основных средств необходима для планирования расширенного воспроизводства основных фондов, определения степени износа и размера амортизационных отчислений.

Оценка основных средств

Основные средства переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно в течение длительного времени, охватывающего несколько производственно-технологических циклов. Поэтому учет основных средств и отражение их в балансе организованы таким образом, чтобы одновременно можно было показать сохранение ими первоначальной вещной формы и постепенную потерю стоимости.

Следует различать первоначальную, остаточную, восстановительную и ликвидационную стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость отражает фактические затраты на приобретение (создание) основных средств. Первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются достройка, коренная реконструкция или частичная ликвидация.

Первоначальная стоимость основных средств включает затраты на возведение (сооружение) или приобретение основных средств, включая расходы по доставке и установке, а также иные расходы по доведению данного объекта до состояния готовности к эксплуатации по назначению. Для отдельного объекта первоначальную стоимость определяют по формуле:

где С_об — стоимость приобретенного оборудования;

С_мр — стоимость монтажных работ;

С_тр — затраты на транспортировку;

С_тр — прочие затраты.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Со временем стоимость воспроизводства основных средств изменяется и первоначальная стоимость уже не отражает их действительную ценность.

Восстановительная стоимость соответствует затратам на создание или приобретение аналогичных основных средств в современных условиях. Для определения восстановительной стоимости основных средств проводят их переоценку путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Постепенная потеря стоимости основных средств отражается в оценке основных средств по остаточной стоимости. Остаточная стоимость представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость, уменьшенную на величину износа:

,

где С_{пн (восст)} — первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств;

И — износ основных средств.

Оценка основных средств по остаточной стоимости необходима для того, чтобы знать их качественное состояние.

Поскольку в течение года численность основных средств меняется вследствие приобретения нового оборудования, либо списания части действовавшего, первоначальная стоимость основных средств на конец года будет отличаться от первоначальной стоимости на начало года. Первоначальная стоимость на конец года рассчитывается следующим образом:

где  — стоимость первоначальная на начало года;

 — стоимость первоначальная на конец года;

 — стоимость введенных в течение года основных средств;

 — стоимость выбывших в течение года основных средств.

Так как стоимость основных средств на начало и на конец года могут значительно различаться между собой, в экономических расчетах используется показатель среднегодовой стоимости. Определить среднегодовую стоимость основных средств можно различными способами.

При упрощенном способе среднегодовую стоимость определяют по формуле:

где  — первоначальная стоимость основных средств на начало года;

 — первоначальная стоимость на конец года.

Так как выбытие и приобретение основных средств в течение года идет неравномерно, поэтому предложенный выше способ дает приблизительный результат. Для более точного определения среднегодовой стоимости основных средств применяется формула, которая учитывает месяц ввода–вывода:

где М₁ и М₂ — число полных месяцев, соответственно, с момента ввода (выбытия) объекта (группы объектов) основных средств;

С_введ — стоимость введенных в течение года основных средств;

С_выб — стоимость выбывших в течение года основных средств.

Однако самый точный способ определения среднегодовой стоимости основных средств — это расчет по формуле средней хронологической:

где С^н — стоимость основных средств на начало месяца;

С^к — стоимость основных средств на конец месяца.

Ликвидационная стоимость — эта сумма средств, которую может получить организация при реализации основных средств, после окончания срока их службы. Если данный объект демонтируется, то ликвидационная стоимость определяется как стоимость лома минус затраты на демонтаж.

Износ основных средств

Износ — это постепенная утрата основными средствами своей потребительской стоимости. Следует различать моральный и физический износ.

Физический износ — это утрата основными средствами своей потребительской стоимости в результате снашивания деталей, воздействия естественных природных факторов и агрессивных сред. Физический износ может быть двух видов: продуктивный и непродуктивный. Продуктивный физический износ — потеря стоимости в процессе эксплуатации, непродуктивный износ характерен для основных средств, находящихся на консервации вследствие естественных процессов старения.

Физический износ происходит неравномерно даже по одинаковым элементам основных фондов. Различают полный и частичный износ основных фондов. При полном износе действующие фонды ликвидируются и заменяются новыми (капитальное строительство или текущая замена изношенных основных фондов). Частичный износ возмещается путем ремонта.

Для объектов, срок службы которых ниже нормативного, степень физического износа определяется пропорциональным методом:

где Т_ф — фактический срок службы данного объекта;

Т_н — нормативный срок службы данного объекта.

Для объектов, срок службы которых превысил нормативный, степень физического износа находят по формуле:

где Т_ф — фактический срок службы данного объекта;

Т_н — нормативный срок службы данного объекта;

Т_в — возможный остаточный срок службы данного объекта сверх фактически достигнутого.

Учитывая неравномерное распределение затрат на поддержание основных средств в работоспособном состоянии, пропорциональный метод не дает достаточно точных результатов оценки степени износа и остаточной стоимости. Известно, что при использовании машин их первоначальные параметры не остаются стабильными, они изменяются в сторону ухудшения экономичности, снижения технической производительности, надежности и повышения издержек производства в расчете на единицу работы. Чем длительнее срок использования машины, агрегата, тем больше требуется затрат труда и средств на поддержание их в работоспособном состоянии. Эти особенности машин необходимо принимать во внимание при экономической оценке степени износа и остаточной стоимости.

Износ машины, агрегата, детали с учетом затрат на ремонт и фактического срока службы (ресурса) после ремонта определяют по формуле:

где И_ф — степень фактического износа, %;

С_{пн —} первоначальная (восстановительная) стоимость детали, руб.;

С_р   — стоимость ремонта детали, руб.;

i — фактический срок службы детали на момент определения степени ее физического износа, лет, ч;

i' — фактический срок службы детали после очередного ремонта, лет, ч;

t — срок службы детали до ремонта или выбраковки (межремонтный период работы детали), лет, ч;

Т — нормативный срок службы детали, лет, ч.

Графики зависимости степени физического износа и остаточной стоимости от срока службы основных средств представлены на рис 3.1, 3.2.

Рис 3.1 График зависимости физического износа от срока службы машины

Рис 3.2 График зависимости остаточной стоимости от срока службы машин

Моральный износ — это утрата стоимости вследствие снижения стоимости воспроизводства аналогичных объектов основных средств, обусловленных совершенствованием технологии и организации производственного процесса.

Сущность морального износа заключается в том, что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до окончания срока физической службы.

Моральный износ выгоден обществу в целом, так как ведет к снижению издержек производства, но не выгоден отдельным лицам, поместившим капитал в основные средства с целью получения прибыли от сдачи их в аренду.

Существует два вида морального износа:

– основные средства обесцениваются, так как аналогичные основные средства производятся с меньшими затратами и становятся дешевле;

– в результате научно-технического прогресса появляется более современное и более производительное оборудование.

Степень морального износа первой формы может быть рассчитана по формуле:

где С_пн — первоначальная стоимость основных средств, руб.;

С_восст — восстановительная стоимость основных средств, руб.

Моральный износ второй формы можно определить по формуле:

где П_н, П_с — производительность современной и устаревшей машины, га/ч, т/г.

Закономерный процесс оснащения агропромышленного комплекса новой техникой приводит к тому, что ранее выпущенная техника подвергается моральному износу. Наиболее интенсивный износ происходит при поступлении новых машин, обеспечивающих снижение издержек производства механизированных работ, то есть технический прогресс обусловливает проявление морального износа второй формы. При расчетах наиболее совершенные в техническом и экономическом отношении машины, использование которых обеспечивает наименьшие издержки производства, принимаются за эталон. Путем сравнения устанавливается моральный износ менее экономичных машин.

Для определения морального износа машины старой конструкции вычисляют относительное удорожание работ при ее использовании по сравнению с машиной новой конструкции по формуле:

где У — годовое удорожание работ, руб.;

С , С  — себестоимость механизированных работ, выполняемых машинами старой и новой конструкций, руб.;

W — годовой объем работ, усл.эт.га, мото-ч, часов работы и т.д.

Из условия равной заинтересованности в использовании машин старой и новой конструкций, т. е получения наименьшей из всех возможных случаев себестоимости, необходимо уменьшить начисляемую амортизацию по менее экономичным машинам и тем самым снизить себестоимость механизированных работ. Эту величину определяют по формуле:

или

где  — величина уменьшения первоначальной стоимости (значение морального износа машины), руб.;

У — годовое удорожание работ, руб.;

Т — амортизационный срок использования машин, лет;

 — норма амортизации на реновацию, %.

Остаточную (восстановительную) стоимость машины старой марки определяют по формуле:

Моральный износ машины определяют по формуле:

или

где  — моральный износ, % к первоначальной стоимости;

С_пн — первоначальная стоимость машины, руб.;

С_ост — остаточная (восстановительная) стоимость машины, руб.