Студопедия КАТЕГОРИИ: АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция |
Состав, содержание и порядок заполнения показателей отчета об изменениях капитала
В отчете об изменениях капитала (форма № 3) отражается увеличение и уменьшение слагаемых собственного капитала (уставного, резервного, добавочного, нераспределенной прибыли), а также создание и использование резервов организации. Отчет состоит из двух разделов и справки. Формат представления числовых показателей в разделах I «Изменения капитала» и II «Резервы» различен. В разделе I «Изменения капитала» приводятся данные за отчетный и предшествующий отчетному периоды с учетом событий после отчетной даты, приводящих к изменениям капитала. В разделе II «Резервы» величина резервов раскрывается балансовым методом: остаток на начало года, поступило, использовано, остаток на конец года по каждому виду резервов. Справочно приводится показатель чистых активов общества и раскрывается информация об использовании средств, полученных из бюджета и внебюджетных фондов. В разделе I «Изменения капитала» отражается изменение капитала по его составляющим: уставный капитал (гр.3), добавочный капитал (гр. 4), резервный капитал (гр. 5), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (гр. 6). Данный раздел заполняют акционерные общества, а также общества с ограниченной и дополнительной ответственностью. По строкам, указывающим остатки капитала на 31 декабря и 1 января, учитываются суммы капитала, соответствующие сальдо по сч. 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В строках, отражающих увеличение капитала, записываются все источники, в результате которых возрос капитал организации (обороты по кредиту соответствующих счетов). По строкам, учитывающим уменьшение капитала, указываются суммы фактических расходов средств капитала (обороты по дебету соответствующих счетов). Необходимо помнить о том, что уменьшение составляющих капитала отражается в таблице в круглых скобках и при подсчете остатка вычитается из итоговой суммы. Форма таблицы показывает, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации. Для облегчения заполнения этого раздела по строкам, в которых у организации не может быть числовых показателей, проставлен знак «X». Организации последовательно раскрывают числовые показатели за период, предшествующий отчетному (на основании отчета об изменениях капитала за прошлый год) и за отчетный год (на основании текущих данных бухгалтерского учета). Одним из требований к качеству информации в бухгалтерской отчетности является сопоставимость показателей за отчетный период и за период, предшествующий отчетному. Другими словами, показатели, раскрываемые в отчетности, должны быть исчислены по одинаковой методике. В связи с изменениями в учетной политике могут про изойти изменения в оценке показателей баланса на конец отчетного и начало года, следующего за отчетным. В связи с этим данные на 1 января отчетного года не будут тождественны данным на 31 декабря прошлого года. Учетная политика организации в соответствии с ПБУ 1/98 может изменяться в следующих случаях: · при изменении нормативных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета; · при внедрении организацией новых способов и методов ведения бухгалтерского учета; · если существенно меняются условия деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т.д.). В результате корректировки показателей баланса на 31 декабря в соответствии с новой методикой, установленной изменениями в учетной политике, может появиться разница, которая изменяет показатель нераспределенной прибыли. Сумму корректировки показателей баланса в связи с изменениями учетной политики отражают в отчетности года, следующего за годом внесения изменений. Аналогичная ситуация происходит в результате проведения переоценки основных средств. Результаты переоценки основных средств отражаются в отчетности на 1 января года, следующего за годом ее проведения. Поэтому остатки основных средств на 31 декабря не будут соответствовать стоимости основных средств на 1 января года, следующего за отчетным. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» организация может ежегодно по состоянию на 1 января отчетного года проводить переоценку объектов, зафиксировав этот факт в своей учетной политике. Причем переоценка основных средств может проводиться как самостоятельно, так и с помощью привлеченных экспертов. При этом могут использоваться два способа: 1) индексация стоимости основных средств; 2) метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. В случае дооценки будет увеличен добавочный капитал: Д-т сч. 01 -К-т сч. 83; Д-т сч. 83 - К-т сч. 02. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка): Д-т сч. 84- К-т сч. 01; Д-т сч. 02 - К-т сч. 84. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды: Д-т сч. 83 - К-т сч. 01; Д-т сч. 02 - К-т сч. 83. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данные о результатах переоценки отражаются в инвентарных карточках по каждому объекту. При выбытии объектов, подвергшихся дооценке, сумма добавочного капитала присоединяется к нераспределенной прибыли (Д-т сч. 83 - К-т сч. 84). Указанные изменения капитала, относящиеся к событиям после отчетной даты, отражаются в первых строках отчета об изменения капитала: 1) остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему; 2) изменения в учетной политике; 3) результат переоценки объектов основных средств; 4) остаток на 1 января предыдущего года (стр. 1 ± стр. 2 ± стр. 3) Результат от пересчета иностранных валют - отражается курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала, величина которого выражена в иностранной валюте. В соответствии с требованием ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала, подлежат отнесению на добавочный капитал (гр.4): Д-т сч. 75-1 - К-т сч. 80 - отражено формирование капитала по курсу ЦБ РФ на дату регистрации юридического лица; Д-т сч.52 - К-т сч. 75-1 - внесена учредителем иностранная валюта на валютный счет по курсу ЦБ РФ на дату оплаты; Д-т сч.75-1 -К-т сч. 83-отражена положительная курсовая разница, возникшая в результате изменения курса ЦБ РФ на разную дату (разница в рублевой оценке вклада на счете 75-1); Д-т сч. 83 - К-т счета 75-1 - отражена отрицательная курсовая paзница, возникшая при формировании уставного капитала в иностранной валюте (в пределах сформированною добавочного капитала в результате положительных курсовых разниц). При отсутствии добавочного капитала в виде положительных курсовых разниц следует отнести сумму отрицательных курсовых разниц на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чистая прибыль - показатель, отражающий финансовый результат деятельности организации за год. Формирование показателя чистой прибыли (убытка) раскрывается в отчете о прибылях и убытках В бухгалтерском учете по результатам реформации баланса чистая при быль отражается записью: Д-т сч. 99 - К-т сч. 84. Непокрытый убыток отчетного (предшествующего отчетному) года отражается круглых скобках и списывается проводкой: Д-т счета 84 - К-т сч. 99 (гр. 6 отчета). Дивиденды - величина доходов собственников организации по результатам деятельности за год, предназначенная к выплате в соответствии с решением общего собрания учредителей. В бухгалтерском умете будет сделана запись: Д-т сч. 84 - К-т сч. 70, 75-2. Отчисления в резервный фонд - показатель определяется в соответствии с уставом и решением общего собрания учредителей (акционеров). Отчисления в резервный капитал отражаются записью: Д-т сч.84 - К-т сч. 82 (гр. 5 и 6 отчета). Увеличение размера уставного капитала - может происходить только после внесения изменений в устав и учредительные документы (гр. 5). Основанием является решение собрания акционеров (учредителей) и свидетельство о регистрации. Увеличение уставного капитала акционерного общества может быть произведено за счет дополнительных взносов учредителей, за счет нераспределенной прибыли или за счет эмиссионного дохода путем: дополнительного выпуска акций (Д-т сч.75, 84, 83 - К-т сч. 80), увеличения номинальной стоимости акций (Д-т сч. 75, 84, 83 - К-т сч. 80). Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью может вырасти и за счет дополнительных взносов учредителей, например, если участники общества с ограниченной ответственностью решают увеличить размер своих долей. Однако такой строки в форме № 3 не предусмотрено, поэтому ее нужно добавить самостоятельно. Увеличение уставного капитала может произойти в результате проведения реорганизации организаций в форме присоединения, преобразования (в учете организации-правопреемника, которая не прекращает свою деятельность) - Д-т сч.84 - К-т сч. 80. В случае присоединения одного общества к другому происходит объединение активов и обязательств. При этом присоединяющаяся организация прекращает деятельность. У организации-правопреемника отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре присоединения, а разница подлежит урегулированию в балансе правопреемника числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В результате преобразования изменяется организационно-правовая собственность. Величина уставного капитала формируется в соответствии с уставом и учредительными документами, а разница подлежит урегулированию во вступительной отчетности правопреемника показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для правильного отражения в отчетности результатов реорганизации необходимо руководствоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (приказ МФ РФ от 20.05.03 № 44н). В результате реорганизации учредители определяют новый размер уставного капитала. В любом случае во вступительной отчетности размер уставного капитала должен быть равен сумме, зафиксированной в договоре о реорганизации. · После принятия учредителями решения о проведении реорганизации, в бухгалтерской отчетности (промежуточной и годовой) подлежит дополнительному раскрытию следующая информация: · основание для проведения реорганизации; · сведения об организациях, участвующих в реорганизации и правопреемниках; · дата составления передаточного акта или разделительного баланса; · изменения в составе и стоимости имущества после этой даты: · расходы на реорганизацию; · формирование уставного капитала возникших организаций; · разница между данными заключительной и вступительной бухгалтерской отчетности. Уменьшение величины капитала может происходить в результате: · уменьшения размеров вкладов учредителей (Д-т сч. 80 К-т сч. 75-1); · уменьшения (аннулирования) собственных акций или долей учредителей (Д-т сч. 80 - К-т сч. 8.1); · списания непокрытого убытка (Д-т сч. 80 - К-т сч. 84); · реорганизации юридического лица (Д-т сч. 80 - К-т сч. 84). Уставный капитал можно уменьшить лишь после того, как об этом будет сообщено всем кредиторам организации. При этом кредиторы могут потребовать, чтобы организация досрочно рассчиталась с ними по долгам (ст. 90 и 101 ГК РФ). В разделе II «Резервы»построчно раскрываются все резервы, сформированные организацией за отчетный период и период, предшествующий отчетному. В основу раздела положен балансовый принцип раскрытия информации, т.е. приводятся показатели на начало года, формирование, использование и остаток на конец отчетного периода: · в гр. 3 «Остаток» отражается кредитовое сальдо на начало отчетного периода по сч. 14, 59, 63, 82, 96; · гр. 4 «Поступило» заполняется по данным кредитовых оборотов вышеуказанных счетов; · гр. 5 «Использовано» отражает данные дебетовых оборотов по счетам 14, 59, 63, 82, 96; · гр. 6 «Остаток» показывает данные на конец отчетного периода и находится расчетным путем, как гр. 3 + гр. 4 - гр. 5. Итоговые показатели резервов предстоящих расходов и платежей на начало и конец года должны быть тождественны аналогичным показателям баланса. Резервы, образованные в соответствии с законодательством, -раскрывается величина резервного капитала, который формируется в обязательном порядке акционерными обществами за счет нераспределенной прибыли отчетного года (Д-т сч. 84 - К-т сч. 82). Согласно ст. 35 Федерального закона от 26.12.2005 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» размер обязательного резервного фонда, должен составлять 5% размера уставного капитала. Размер ежегодных отчислений, предусматриваемый уставом общества, не может составлять менее 5% чистой прибыли. Использование резервного капитала производят в соответствии с решениями учредителей: · на выплату дивидендов по привилегированным акциям, если прибыли отчетного года недостаточно (Д-т сч. 82 - К-т субсч. 75-2); · на покрытие убытков отчетного года (Д-т сч. 82 - К-т сч. 84 и др.). Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами, - величина резервного капитала, сформированного за счет нераспределенной прибыли отчетного года (Д-т сч. 84 - К-т сч. 82) в соответствии с уставом и учредительными документами. Добровольно резервный капитал может быть образован в обществах с ограниченной ответственностью, если это предусмотрено учредительными документами и учетной политикой. Здесь же акционерные общества могут отражать величину резервного фонда, превышающего 5% обязательного норматива. Использование резерва возможно только на цели, предусмотренные в вышеназванных документах. Основанием для использования таких резервов является решение собрания учредителей: на покрытие убытков отчетного года (Д-т сч. 82 - К-т сч. 84), на списание убытков от чрезвычайных событий (Д-т сч. 82 - К-т сч. 84) и т.п. Оценочные резервы формируются в соответствии с учетной политикой организации для уточнения стоимости активов в случае их обесценения. К оценочным резервам относят резервы по сомнительным долгам (сч. 63), резервы под снижение стоимости материальных ценностей (сч. 14), резервы под обесценение финансовых вложений (сч. 59). Оценочные резервы формируются за счет опрочих расходов (Д-т сч. 91 - К-т сч. 14,59,63), что находит отражение в гр. 4. Основанием являются приказы руководителя, расчеты (бухгалтерские справки), обоснованные актами сверки расчетов, актами оценки активов и т.н. При списании активов, по которым были созданы резервы под обесценение или при изменении условий хозяйствования, восстанавливаются прочие доходы организации (Д-т сч. 14, 59 - К-т сч. 91). Списание сомнительной задолженности за счет созданного резерва в соответствии с планом счетов отражается: Д-т сч. 63 – К-т сч.62. Списание оценочных резервов раскрывается в гр.5. Резервы предстоящих расходов – суммы, включаемые в расходы по обычным видам деятельности равными долями в течение года на основании сметы (расчета) предстоящих расходов: Д-т сч. 20, 25, 26, 44 – К-т сч. 96 (гр. 4). Порядок образования резервов определяется учетной политикой организации. Использование резервов происходит при наступлении событий, для которых они были сформированы (гр. 5). Могут быть сформированы и использованы в течение года следующие резервы предстоящих расходов: · на ремонт основных средств (Д-т сч. 96 – К-т сч. 10, 70, 69, 60 и др.); · на оплату отпускных (Д-т сч. 96- К-т сч. 70, 69); · на выплаты работникам за выслугу лет (Д-т сч. 96 – К-т счетов 70, 69); · на гарантийный ремонт (Д-т сч. 96 – К-т сч.10, 70, 69 и др.); · на сезонные работы (Д-т сч. 96 – К-т сч. 10, 70, 69 и т.д.); · на условные факты хозяйственной деятельности. |
||
Последнее изменение этой страницы: 2018-04-12; просмотров: 712. stydopedya.ru не претендует на авторское право материалов, которые вылажены, но предоставляет бесплатный доступ к ним. В случае нарушения авторского права или персональных данных напишите сюда... |