Контроль ценообразования для целей налогообложения. Санкции при нарушении режима ценообразования.

Российская организация — налогоплательщик, отнесенный в соответствии со ст. 83 ПК РФ к категории крупнейших налогоплательщиков (далее в главе — налогоплательщик), вправе обратиться в ФНС России с заявлением о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения (далее также — соглашение о ценообразовании). Соглашение о ценообразовании представляет собой соглашение между налогоплательщиком и ФНС России о порядке определения цен и (или) применения методов ценообразования в контролируемых сделках для целей налогообложения в течение срока его действия в целях обеспечения соблюдения положения п. 1 ст. 105.3 НК РФ. Предметом соглашения о ценообразовании являются:

1) виды и (или) перечни контролируемых сделок и товаров (работ, услуг), в отношении которых заключается соглашение;

2) порядок определения цен и (или) описание и порядок применения методик (формул) ценообразования для целей налогообложения;

3) перечень источников информации, используемых при определении соответствия цен, примененных в сделках, условиям соглашения;

4) срок действия соглашения;

5) перечень, порядок и сроки представления документов, подтверждающих исполнение условий соглашения о ценообразовании.

Сторонами соглашения о ценообразовании являются налогоплательщик и ФНС России в лице руководителя этого органа (заместителя руководителя).

В случае совершения однородных контролируемых сделок между несколькими российскими взаимозависимыми организациями (группой налогоплательщиков) с указанными организациями может быть заключено многостороннее соглашение о ценообразовании. При этом условия указанного соглашения распространяются на всю группу налогоплательщиков, его заключивших.

Соглашение о ценообразовании может быть заключено по одной либо нескольким сделкам (группе однородных сделок), имеющим один и тот же предмет, на срок, не превышающий 3 лет.

Соглашение о ценообразовании вступает в силу с 1 января календарного года, следующего за годом, в котором оно было подписано, если иное не предусмотрено непосредственно указанным соглашением.

Проверка исполнения налогоплательщиком соглашения о ценообразовании осуществляется ФНС России в соответствии с порядком, предусмотренным гл. 14.5 НК РФ. В России не вправе принимать решение о доначислении налогов, пеней и штрафов в отношении тех контролируемых сделок, цены по которым (методы их определения) были согласованы в соглашении о ценообразовании.

Соглашение о ценообразовании прекращается по истечении срока его действия либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях. Действие соглашения о ценообразовании прекращается досрочно по решению руководителя ФНС России при нарушении налогоплательщиком соглашения о ценообразовании в течение срока его действия, повлекшем за собой неполную уплату налогов и выявленном в ходе проведения проверки в порядке. Соглашение о ценообразовании также может быть расторгнуто досрочно по соглашению сторон или по решению суда. Решение ФНС России о прекращении соглашения о ценообразовании вручается налогоплательщику (его представителю) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком (его представителем), либо направляется налогоплательщику по почте заказным письмом в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения.

Решение ФНС России о прекращении соглашения о ценообразовании может быть обжаловано налогоплательщиком в арбитражный суд в порядке, установленном арбитражным процессуальным законодательством РФ.

Уплата суммы налога, пеней и штрафа осуществляется только в случае, если прекращение соглашения о ценообразовании вследствие неисполнения (нарушения) его условий повлекло занижение суммы налога.

Условия соглашения о ценообразовании остаются неизменными в случае изменения законодательства о налогах и сборах в части регулирования отношений, возникающих при заключении соглашения о ценообразовании, внесении в него изменений и прекращении его действия. В случае иных изменений законодательства РФ о налогах и сборах и законодательства РФ о таможенном деле, влияющих на деятельность налогоплательщика, стороны соглашения имеют право внести в текст соглашения о ценообразовании соответствующие изменения.

С целью обеспечения единообразного понимания терминов, связанных с различными видами соглашений, ФПС России в указанном письме используется терминология согласно Руководству ОЭСР, а именно:

–– термин "одностороннее соглашение" используется для любых соглашений, которые заключаются без участия компетентных органов исполнительной власти иностранного государства;

–– термин "двустороннее соглашение" используется для соглашений, заключаемых с участием органа исполнительной власти иностранного государства соответственно.