Вопрос 8. Порядок определения отдельных видов внереализационных доходов. (сумма разниц, процентов по заемным средствам и др.)

Статья 317. Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов

При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

В целях налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от их формы (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Доходы в виде средств или иного имущества, полученных по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств либо иного имущества, независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также в виде средств или иного имущества, полученных в счет погашения таких заимствований, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в силу подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Что касается расходов, то при их исчислении необходимо руководствоваться положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Издержки в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера займа являются внереализационными расходами организации. Расходом признаются только суммы процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами. У налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы методом начисления, они отражаются ежемесячно в налоговом учете независимо от даты выплаты денежных средств заимодавцу (п. 8 ст. 272 и абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).

При этом расходы в виде процентов для целей уменьшения базы по налогу на прибыль не могут превышать сумму, исчисленную исходя из предельной величины процентов, рассчитанной в соответствии ­с абзацем 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ.

Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ приостановил действие этого абзаца с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года и утвердил на указанный период времени новый порядок признания расходов в виде процентов.

Вопрос 13. Налоговый учет расходов на оплату труда

При этом специалисты финансового ведомства отметили, чтозатраты в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование учитываются в составе прочих расходов, даже если затраты на указанные выше выплаты не уменьшают облагаемую базу при исчислении налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)