Кредиторская задолженность (1520).

По этой строке показывается информация о краткосрочной кредиторской задолженности организации, в частности:

- перед поставщиками и подрядчиками, учитываемая на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в суммах, признаваемых организацией правильными (Инструкция по применению Плана счетов, п. 73 Положения N 34н);

- перед работниками организации, которая может отражаться на следующих счетах бухгалтерского учета:

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части начисленных, но невыплаченных заработной платы, премий, пособий и тому подобного;

71 "Расчеты с подотчетными лицами" - в части сумм перерасхода по авансовым отчетам, не возмещенным работникам;

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - в части начисленных, но не выплаченных работникам компенсаций за использование личного имущества, сумм материальной помощи и тому подобного;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам", - в части начисленных сумм, но не выплаченных работникам в установленный срок по причинам, не зависящим от организации (болезнь, командировка, отпуск работника);

- по обязательному социальному страхованию, включающая задолженность по взносам с учетом штрафов и пеней, начисленных к уплате в государственные внебюджетные фонды. Отметим, что данные виды задолженности отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- по налогам и сборам, которая может включать следующие виды задолженности:

по уплате налога на прибыль;

по уплате налога на добавленную стоимость;

по уплате налога на доходы физических лиц;

по уплате налога на имущество;

по уплате транспортного налога;

по уплате земельного налога;

по уплате других налогов и сборов;

по уплате пеней и штрафов, начисленных налогоплательщику (ст. ст. 13, 14, 15, 75, 114 Налогового кодекса Российской Федерации, абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02). Данные виды задолженности учитываются на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- перед покупателями и заказчиками, которая возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) в счет предстоящих поставок продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам. Указанная задолженность отражается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Обратите внимание! Организации должны самостоятельно определить детализацию показателя по строке 1520, исходя из того, что такая информация является для организации существенной (п. 3 Приказа N 66н, абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99). При этом существенность соответствующего показателя, согласно Письму Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год", определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

Обратите внимание! Не допускается зачет между статьями активов и пассивов (между дебетовыми и кредитовыми остатками по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), что установлено п. 34 ПБУ 4/99.

Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерском балансе пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Исключение составляет кредиторская задолженность, возникшая в связи с получением аванса, предварительной оплаты или задатка. Такая задолженность показывается по строке 1520 по курсу, действующему на дату получения денежных средств (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

Доходы будущих периодов (1530).

По данной строке отражаются доходы будущих периодов, то есть доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Обратите внимание! С 2011 г. организации вправе показывать по строке 1530 баланса только:

- разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15);

- бюджетные средства, предоставляемые коммерческим организациям в качестве государственной помощи, направляемые ими на финансирование расходов (п. 9 ПБУ 13/2000).

Кроме того, по указанной строке отражаются не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, которые учитываются на счете 86 "Целевое финансирование" (п. 20 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов).

Отметим, что если целевое финансирование осуществлялось в иностранной валюте, то не использованные на конец отчетного периода остатки средств пересчету для отражения в бухгалтерском балансе не подлежат. Они показываются по строке 1530 баланса по курсу, действовавшему на дату их принятия к учету (п. п. 7, 9 ПБУ 3/2006).

Оценочные обязательства (1540).

По этой строке отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8 ПБУ 8/2010).

Отметим, что оценочное обязательство у организации может возникнуть (п. 4 ПБУ 8/2010):

- из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

- в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что компания принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

Оценочное обязательство в бухгалтерском учете признается при одновременном соблюдении условий, установленных п. 5 ПБУ 8/2010.

При заполнении строки 1540 баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты, при этом показываются обязательства в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).

Прочие обязательства (1550).

По данной строке отражаются прочие, не упомянутые выше и не включенные в другие строки разд. V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса, краткосрочные обязательства организации.

Итого по разд. V (1500).

Показатель этой строки отражает общую величину краткосрочных обязательств организации и представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1510 - 1550.

Баланс (1700).

Показатель данной строки отражает общую стоимость пассивов организации и представляет собой сумму показателей по строкам:

- 1300 "Итого по разделу III";

- 1400 "Итого по разделу IV";

- 1500 "Итого по разделу V".

Обратите внимание! Принят Приказ Минфина России от 5 октября 2011 г. N 124н "О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н" (далее - Приказ N 124н).

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г., в форме бухгалтерского баланса заменено название строки "Резервы предстоящих расходов" разд. V "Краткосрочные обязательства" на новое название - "Оценочные обязательства" (пп. 4 п. 1 Приказа N 124н).

ИНФОРМАЦИЯ ПО ЗАБАЛАНСОВЫМ СЧЕТАМ,

С УЧЕТОМ ИНФОРМАЦИИ N ПЗ-5/2011

В связи с принятием новых форм бухгалтерской отчетности организаций Минфин России подготовил разъяснения, касающиеся раскрытия в годовой бухгалтерской отчетности организации информации о забалансовых счетах. Об этих разъяснениях и пойдет речь в данной статье.

Для начала напомним, что на забалансовых счетах отражается информация о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и тому подобного), условных прав и обязательств. На это указывает Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. Кроме того, забалансовые счета используются для контроля за отдельными хозяйственными операциями, например за наличием и движением товаров, принятых на комиссию, или материалов, находящихся у организации в переработке.

Минфином России в Информации от 22 июня 2011 г. N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации" (далее - Информация) даны разъяснения, касающиеся раскрытия информации в бухгалтерской отчетности организаций о забалансовых счетах.

В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Исходя из этого, с целью повышения прозрачности деятельности организации в годовую бухгалтерскую отчетность согласно п. 2 Информации включаются следующие дополнительные показатели и пояснения о забалансовых статьях (в случае их существенности).

Информация об условных обязательствах организации

Согласно п. 3 Информации формирование в бухгалтерском учете и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации об условных обязательствах организации необходимо осуществлять в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н.

В отношении обеспечений, выданных организацией в форме поручительств третьим лицам по обязательствам других организаций, в силу п. 4 Информации, следует раскрывать информацию:

- о характере обязательств, по которым выданы поручительства;

- об организациях, по обязательствам которых выданы поручительства (с обособленным раскрытием информации об организациях, являющихся связанными сторонами отчитывающейся организации);

- о сроках действия и суммах поручительств (п. 4 Информации).

Обособленно требуется раскрывать информацию об оценке возможных обязательств организации, которые могут возникнуть в случае неисполнения должником обеспечиваемого обязательства (п. 5 Информации).

Такие же требования необходимо исполнять, если по состоянию на отчетную дату организацией выданы собственные векселя, по которым встречные обязательства контрагентом не исполнены (не получены денежные средства, товары, работы, услуги) (п. 6 Информации). Такую информацию также необходимо раскрывать.

Информация, связанная с признанными

в бухгалтерском балансе обязательствами

Если организация выдала обеспечения под собственные обязательства, то по каждому такому обеспечению на основании п. 7 Информации нужно раскрывать следующие сведения:

- о характере обязательств, под которые выдано обеспечение;

- об организациях, по обязательствам перед которыми выданы обеспечения (с обособленным раскрытием информации об организациях, являющихся связанными сторонами отчитывающейся организации);

- о суммах выданных обеспечений.

Особое внимание должно уделяться раскрытию информации о потенциально существенных рисках неисполнения обязательств, в том числе возможных суммах штрафов, пени, неустоек, что следует из п. 8 Информации.

Также нужно обратить внимание на то, что если стоимость выданного в качестве обеспечения актива, по которой он отражен в бухгалтерском балансе, превышает величину обязательства, которое им обеспечивается, то величину такого превышения необходимо раскрывать обособленно (п. 9 Информации). При этом следует помнить, что не рассматриваются в качестве обеспечений под собственные обязательства, выданные отчитывающейся организацией (п. 10 Информации):

- векселя организации, выданные третьим лицам, в связи с приобретением активов, выполнением работ, оказанием услуг или привлечением кредитных (заемных) средств;

- выданные кредиторам организации поручительства третьих лиц по обязательствам отчитывающейся организации.

Информация, связанная с признанными

в бухгалтерском балансе активами

В соответствии с п. 11 Информации при передаче в залог имущества организации необходимо раскрывать следующие сведения об объекте:

- факт передачи имущества;

- вид переданного имущества;

- установленные ограничения использования переданного имущества;

- возможности использования переданного имущества данной организацией для ведения обычной деятельности.

Обратите внимание, что в составе информации об имуществе, переданном в залог, указывается также его стоимость, отраженная в бухгалтерском балансе, что следует из п. 12 Информации. При этом если произвести достоверную оценку имущества, переданного в залог, на отчетную дату не представляется возможным, то информацию об этом необходимо раскрывать обособленно с указанием условий определения залоговой суммы. Примером такой ситуации является передача в залог имущества, состав и оценка которого могут быть определены только в момент неисполнения условий залога и возникновения права у залогодержателя предъявить залоговые требования (например, величина залога определяется в процентах от суммы будущей выручки организации-залогодателя).

На основании п. 13 Информации обособленно раскрывается информация об активах, являющихся предметом залоговых отношений в силу закона (например, признанные в бухгалтерском балансе организации-покупателя активы, не оплаченные на отчетную дату).

В составе сведений о полученных организацией-кредитором (заимодавцем) обеспечениях в форме поручительств третьих лиц следует раскрывать информацию:

- о видах активов (дебиторская задолженность и другое), по которым получены поручительства;

- об организациях-поручителях (с обособленным раскрытием информации об организациях, являющихся связанными сторонами отчитывающейся организации) (п. 14 Информации).

При этом не рассматриваются в качестве полученных обеспечений поручительства третьих лиц по обязательствам отчитывающейся организации (п. 15 Информации).

Обратите внимание, что информация о полученных организацией-кредитором (заимодавцем) обеспечениях в форме поручительств третьих лиц формируется с учетом результатов анализа и оценки финансовой надежности поручителя (п. 16 Информации).

Согласно п. 17 Информации если организация получила в залог имущество, то в отношении этого имущества необходимо раскрывать следующую информацию:

- факт получения имущества;

- стоимость обеспеченного данным имуществом актива, по которой он отражен в бухгалтерском балансе организации;

- вид полученного имущества;

- договорную стоимость полученного имущества;

- права и возможности использования полученного имущества данной организацией.

Также в составе информации об имуществе, полученном в залог, раскрывается (если это возможно) его справедливая стоимость, определяемая организацией в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (п. 18 Информации). Обратите внимание, что в составе сведений о справедливой стоимости предмета залога организации необходимо привести описание примененных способов ее определения и существенных допущений, лежащих в основе этих способов. Оценка по справедливой стоимости приводится по каждому предмету залога или по однородным группам указанных предметов. Если справедливая стоимость предмета залога организации не может быть надежно оценена, то этот факт необходимо зафиксировать с объяснением причин.

При раскрытии информации, связанной с денежными средствами и денежными эквивалентами, организации необходимо в силу п. 19 Информации расшифровать показатели, характеризующие ее возможность привлечь дополнительные денежные средства, а также другую информацию. Ориентироваться в данном случае организации нужно на Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденное Приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. N 11н.

Информация о финансовых инструментах срочных сделок

Если по состоянию на 31 декабря отчетного года организация является стороной срочной сделки (форвард, фьючерс, опцион, своп и тому подобное), то ей необходимо, согласно п. 20 Информации, раскрывать информацию о финансовых инструментах этих сделок, а именно:

- цели операций с ними в хозяйственной политике организации (например, хеджирование рисков, перепродажа в краткосрочной перспективе, инвестиции);

- имеющиеся по ним по состоянию на отчетную дату права и обязанности. Информация о таких правах и обязанностях раскрывается с подразделением по срокам исполнения;

- условия сделок, не исполненных в срок;

- о базисных активах (предметах) финансовых инструментов срочных сделок (иностранной валюте, ценных бумагах, ином имуществе и имущественных правах, процентных ставках, кредитных ресурсах, индексах цен или процентных ставок, других);

- справедливая стоимость их по состоянию на 31 декабря отчетного года;

- прибыли и убытки по ним, не признанные в годовой бухгалтерской отчетности организации (п. 21 Информации).

При этом информацию о финансовых инструментах срочных сделок, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, нужно раскрывать обособленно (п. 22 Информации).

Если финансовые инструменты срочных сделок используются организацией с целью хеджирования рисков, то следует раскрывать информацию:

- об объектах хеджирования (рыночная, справедливая стоимость, денежные потоки, другое);

- о финансовых инструментах срочных сделок, использованных в целях хеджирования;

- о хеджируемых рисках;

- иную необходимую информацию (п. 23 Информации).

Кроме того, необходимо раскрыть оценку эффективности финансовых инструментов срочных сделок, примененных в целях хеджирования рисков. Такая оценка приводится в форме сверки прибылей и убытков по финансовому инструменту срочных сделок и соответствующему объекту хеджирования.

Информация о сделках с отсрочкой исполнения, заключенных с целью продажи или приобретения товаров, работ, услуг, раскрывается в бухгалтерской отчетности организации в общем порядке (п. 24 Информации).

Обратите внимание! Рассмотренные выше дополнительные показатели и пояснения о забалансовых статьях приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, что следует из п. 25 Информации.

Раскрытию в бухгалтерской отчетности подлежит также иная существенная информация о забалансовых статьях, необходимая для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении (п. 26 Информации). При этом раскрываемая информация может являться существенной с точки зрения не только ее стоимостной оценки, но и характера ее взаимосвязи с существенными показателями, раскрываемыми в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.

ПОЯСНЕНИЯ ПО НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ И РАСХОДАМ НА НИОКР

В бухгалтерскую отчетность помимо установленных отчетных форм включаются пояснения. О том, что необходимо отразить в пояснениях по нематериальным активам и расходам на НИОКР, мы и поговорим в этой статье.

Для начала напомним, что в составе нематериальных активов (далее - НМА), в частности, могут учитываться:

- произведения науки, литературы и искусства;

- программы для электронных вычислительных машин;

- изобретения;

- полезные модели;

- селекционные достижения;

- секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и знаки обслуживания.

Указанные объекты принимаются к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если одновременно выполняются условия, установленные п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007).

Также в составе НМА может учитываться деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Не являются НМА: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Объекты НМА учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" по фактической (первоначальной) стоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 7 - 15 ПБУ 14/2007. На это указывает Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), а также п. 6 ПБУ 14/2007. Стоимость объектов НМА (за исключением НМА с неопределенным сроком полезного использования, НМА некоммерческих организаций) погашается посредством начисления амортизации, которая учитывается на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" (п. 23 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов). При этом амортизационные отчисления по НМА в силу п. 28 ПБУ 14/2007 начисляются одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение выбранного способа по группе однородных НМА проводится в течение всего их срока полезного использования.

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА может изменяться в случаях их переоценки (это касается коммерческих организаций) или обесценения.

Переоценивать НМА коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА (п. п. 16, 17 ПБУ 14/2007). Производится переоценка НМА путем пересчета их остаточной стоимости (п. 19 ПБУ 14/2007).

Проверять НМА на обесценение организация может в порядке, определенном международными стандартами финансовой отчетности (п. 22 ПБУ 14/2007).

В составе расходов на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее - НИОКР) учитываются затраты организации на выполненные собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". При этом принимаются во внимание работы, по которым получены результаты (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 115н (далее - ПБУ 17/02)):

- подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

- не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В частности, в состав расходов на выполнение НИОКР согласно п. 9 ПБУ 17/02 могут включаться:

- стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

- затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды;

- стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

- амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

- общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

- и так далее.

Расходы, связанные с выполнением НИОКР, первоначально учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" (п. 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов). Если результаты НИОКР подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, то расходы на их выполнение списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ", в дебет соответствующего субсчета счета 04 "Нематериальные активы".

Отметим, что расходы на незаконченные НИОКР, а также НИОКР, результаты которых отражаются в бухгалтерском учете в качестве НМА, не учитываются в составе расходов на НИОКР на счете 04 "Нематериальные активы", что следует из п. 3 ПБУ 17/02.

В состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) входят, в частности, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. На это указывает п. 4 Приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

Однако данные пояснения приводятся к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый показатель об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, что следует из п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н.

Согласно п. 4 Приказа N 66н пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной и (или) текстовой формах. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно, но с учетом Приложения N 3 к Приказу N 66н.

В данном Приложении содержится разд. 1 "Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)". В нем информация о НМА и расходах на НИОКР отражается в таблицах:

- 1.1 "Наличие и движение нематериальных активов";

- 1.2 "Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией;

- 1.3 "Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью";

- 1.4 "Наличие и движение результатов НИОКР";

- 1.5 "Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов".

При этом в таблице 1.1 "Наличие и движение нематериальных активов" показывается за отчетный и предыдущий годы информация обо всех нематериальных активах организации по видам, а также следующие данные:

- первоначальная стоимость НМА, накопленная амортизация по НМА и убытки от обесценения - на начало года и на конец отчетного периода;

- поступления за отчетный период;

- первоначальная стоимость НМА, накопленная амортизация и убытки от обесценения - при выбытии;

- сумма начисленной амортизации по НМА за отчетный период;

- убыток от обесценения за отчетный период;

- первоначальная стоимость НМА, накопленная амортизация - в результате переоценки.

Отметим, что в графе "Первоначальная стоимость" в случае переоценки приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

Таблица 1.2 "Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией" предназначена для отражения информации о первоначальной стоимости НМА, созданных самой организацией (по видам), - на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Таблица 1.3 "Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью" предназначена для отражения информации о нематериальных активах с полностью погашенной стоимостью по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В таблице 1.4 "Наличие и движение результатов НИОКР" показывается за отчетный и предыдущий годы информация о результатах НИОКР (по объектам, по группам объектов), а также следующие данные:

- первоначальная стоимость, часть стоимости, списанной на расходы, - на начало года и на конец отчетного периода;

- поступления за отчетный период;

- первоначальная стоимость, часть стоимости, списанной на расходы, - при выбытии;

- часть стоимости, списанной на расходы за период.

В таблице 1.5 "Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов" приводятся за отчетный и предшествующий годы следующие сведения:

- затраты по незаконченным исследованиям и разработкам;

- незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.

При этом указанные сведения показываются по отдельным объектам (группам объектов) на начало года и на конец периода. Кроме того, в отношении затрат по незаконченным исследованиям и разработкам, незаконченным операциям по приобретению нематериальных активов показываются:

- затраты на период;

- списано затрат, не давших положительного результата;

- принято к учету в качестве НМА или НИОКР.

Обратите внимание, что если пояснение 1 "Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)" оформляется организацией в табличной форме, то для представления в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти в нем необходимо указать коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н.

Следует отметить, что в бухгалтерском балансе (форма ОКУД 0710001) и в отчете о прибылях и убытках (форма ОКУД 0710002) имеется графа "Пояснения". В ней, согласно примечанию к формам, указывается номер соответствующего пояснения.

Таким образом, ссылка на пояснение 1 "Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)" делается:

- в бухгалтерском балансе:

в разд. I "Внеоборотные активы" по строкам:

"Нематериальные активы";

"Результаты исследований и разработок";

"Прочие внеоборотные активы";

в разд. III "Капитал и резервы" по строке "Переоценка внеоборотных активов";

- в отчете о прибылях и убытках по строкам:

"Прочие доходы";

"Прочие расходы";

"Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода".

ПОЯСНЕНИЯ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ

Бухгалтерская отчетность помимо установленных отчетных форм включает в себя пояснения. О том, что необходимо отразить в пояснениях по основным средствам, мы и поговорим в этой статье.

Прежде напомним, что основные средства - это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией. На это указывает п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - Положение N 34н).

К основным средствам (далее - ОС) относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Об этом сказано в п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01).

В составе ОС также учитываются: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Принимаются к бухгалтерскому учету указанные активы в качестве ОС, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01. Отметим, что некоммерческие организации принимают объект к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в пп. "б" и "в" п. 4 ПБУ 6/01.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 организация вправе установить в своей учетной политике стоимостный критерий для принятия к учету актива, удовлетворяющего условиям п. 4 ПБУ 6/01, в качестве объекта ОС. В случае если стоимость такого актива не превышает 40 000 руб. (или иного лимита, установленного организацией), он может учитываться в составе материально-производственных запасов.

Учет ОС ведется на счете 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)). Если объекты ОС предназначены исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, то эти ОС учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Осуществляется учет ОС по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 8 - 13 ПБУ 6/01 (Инструкция по применению Плана счетов, п. 7 ПБУ 6/01). Погашается первоначальная стоимость ОС путем начисления амортизации, которая отражается на счете 02 "Амортизация основных средств", что установлено п. 17 ПБУ 6/01, п. 48 Положения N 34н, Инструкцией по применению Плана счетов. При этом амортизационные отчисления по ОС в силу п. 18 ПБУ 6/01 начисляются одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Следует отметить, что существуют категории объектов ОС, которые не амортизируются (п. 17 ПБУ 6/01). К ним, в частности, относятся: используемые для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; земельные участки; объекты природопользования и так далее.

Кроме того, амортизация не начисляется на объекты ОС некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость объектов ОС может изменяться в случае:

- их дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации (п. 14 ПБУ 6/01);

- переоценки (это касается коммерческих организаций). Переоценивать объекты ОС коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Производится переоценка объектов ОС путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и сумм амортизации, начисленных за все время использования объектов. Переоцененные объекты ОС отражаются в учете по восстановительной стоимости.

В состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) входят, в частности, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. На это указывает п. 4 Приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

Однако данные пояснения приводятся к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый показатель об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Об этом сказано в п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н.

В соответствии с п. 4 Приказа N 66н пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной и (или) текстовой формах. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно, но с учетом Приложения N 3 к Приказу N 66н.

В названном Приложении содержится разд. 2 "Основные средства". В нем сведения об основных средствах отражаются в таблицах:

- 2.1 "Наличие и движение основных средств";

- 2.2 "Незавершенные капитальные вложения";

- 2.3 "Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации";

- 2.4 "Иное использование основных средств".

При этом в таблице 2.1 "Наличие и движение основных средств" показывается информация об основных средствах за отчетный и предыдущий годы, учтенная на счете 01 "Основные средства" и на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" обособленно, по группам. Кроме того, указываются следующие данные:

- первоначальная стоимость, накопленная амортизация - на начало года и на конец периода;

- поступления за отчетный период;

- первоначальная стоимость, накопленная амортизация - при выбытии;

- начисленная амортизация за период;

- первоначальная стоимость, накопленная амортизация - в результате переоценки.

Отметим, в случае переоценки в графе "Первоначальная стоимость" приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

Графы "Накопленная амортизация" и "Начисленная амортизация" некоммерческая организация должна именовать соответственно "Накопленный износ" и "Начисленный износ".

В таблице 2.2 "Незавершенные капитальные вложения" приводятся за отчетный и предыдущий годы сведения о незавершенном строительстве и о незаконченных операциях по приобретению, модернизации и тому подобному основных средств. Причем указанные сведения показываются по группам объектов на начало года и на конец периода. Кроме того, в отношении незавершенного строительства и незаконченных операций по приобретению, модернизации и тому подобному основных средств показываются:

- затраты за период;

- списано за период;

- принято к учету в качестве основных средств, или увеличена стоимость.

Таблица 2.3 "Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации" предназначена для отражения за отчетный и предыдущий годы информации об увеличении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, а также об уменьшении стоимости объектов ОС в результате частичной ликвидации - по отдельным объектам основных средств.

В таблице 2.4 "Иное использование основных средств" показываются следующие сведения об основных средствах на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему:

- переданные в аренду ОС, числящиеся на балансе и за балансом;

- полученные в аренду ОС, числящиеся на балансе и за балансом;

- объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации;

- ОС, переведенные на консервацию;

- иное использование ОС (залог и другое).

Обратите внимание! Если пояснение 2 "Основные средства", оформляемое в табличной форме, представляется в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в нем необходимо указать коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н (п. 5 Приказа N 66н).

В бухгалтерском балансе (форма ОКУД 0710001) и в отчете о прибылях и убытках (форма ОКУД 0710002) имеется графа "Пояснения". В ней, согласно примечанию к формам, указывается номер соответствующего пояснения.

Таким образом, ссылка на пояснение 2 "Основные средства" делается:

- в бухгалтерском балансе:

в разд. I "Внеоборотные активы" по строкам:

"Основные средства";

"Доходные вложения в материальные ценности";

"Прочие внеоборотные активы";

в разд. III "Капитал и резервы" по строке "Переоценка внеоборотных активов";

- в отчете о прибылях и убытках по строкам:

"Прочие доходы";

"Прочие расходы";

"Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода".

ПОЯСНЕНИЯ ПО ФИНАНСОВЫМ ВЛОЖЕНИЯМ

По окончании отчетного года организации должны составлять бухгалтерскую отчетность с раскрытием в соответствующих пояснениях показателей об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций. О том, что необходимо отразить в пояснениях по финансовым вложениям, мы и поговорим в этой статье.

Для начала напомним, что к финансовым вложениям организации могут относиться:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и прочее.

В составе финансовых вложений могут учитываться также вклады организации - товарища по договору простого товарищества, что следует из п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н (далее - ПБУ 19/02).

Однако для принятия к бухгалтерскому учету вышеуказанных активов в состав финансовых вложений организации необходимо единовременное выполнение условий, установленных п. 2 ПБУ 19/02.

Не относятся к финансовым вложениям организации:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Кроме того, не являются финансовыми вложениями активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы (п. 4 ПБУ 19/02).

Принимаются финансовые вложения к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 9 - 15 ПБУ 19/02, п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н.

В дальнейшем финансовые вложения отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Отметим, что указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально (п. 20 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Обратите внимание, что по таким финансовым вложениям организация обязана проводить проверку на обесценение (п. 38 ПБУ 19/02). Данная проверка проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения финансовых вложений. Если проверка подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, первоначальная стоимость может изменяться за счет увеличения (уменьшения) ее на разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения (п. 22 ПБУ 19/02).

Учет финансовых вложений ведется на соответствующих субсчетах счета 58 "Финансовые вложения" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н). В то же время такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

В зависимости от срока обращения (погашения) финансовые вложения бывают краткосрочными и долгосрочными. При этом краткосрочными называются финансовые вложения, срок обращения (погашения) которых не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные финансовые вложения являются долгосрочными.

Согласно ст. ст. 13, 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, за исключением государственных (муниципальных) учреждений, по окончании отчетного года обязаны составлять, в частности, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

В формах бухгалтерского баланса (ОКУД 0710001), отчета о прибылях и убытках (ОКУД 0710002) приводятся данные лишь по группам статей. Поэтому показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, должны приводиться в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках обособленно. На это же указывает п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н.

Если же каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, то показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях могут приводиться в отчетности общей суммой с детализацией данных в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

На основании п. 4 Приказа N 66н пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной и (или) текстовой формах. Если организацией принято решение об оформлении пояснений в табличной форме, то содержание указанных пояснений определяется организацией самостоятельно, но с учетом Приложения N 3 к Приказу N 66н.

В названном Приложении содержится разд. 3 "Финансовые вложения". В нем сведения о финансовых вложениях организации отражаются в таблицах:

- 3.1 "Наличие и движение финансовых вложений";

- 3.2 "Иное использование финансовых вложений".

При этом в таблице 3.1 "Наличие и движение финансовых вложений" показывается за отчетный и предыдущий годы информация о долгосрочных и краткосрочных вложениях (по группам, видам), а также следующие данные:

- первоначальная стоимость финансовых вложений, накопленная корректировка - на начало года и конец отчетного периода;

- поступило вложений за период;

- выбыло (погашено) вложений за период по первоначальной стоимости;

- накопленная корректировка по выбывшим (погашенным) вложениям;

- начисление процентов за период (включая доведение первоначальной стоимости до номинальной);

- изменение текущей рыночной стоимости (убытков от обесценения).

Отметим, что накопленная корректировка должна определяться в следующем порядке:

по финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, - как разница между первоначальной и текущей рыночной стоимостью;

по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, - как начисленная в течение срока обращения разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью;

по финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, - как величина резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату.

В таблице 3.2 "Иное использование финансовых вложений" приводятся сведения о финансовых вложениях (по группам, видам), находящихся в залоге, переданных третьим лицам (кроме продажи), используемых по-иному. Указанные сведения показываются по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Обратите внимание, что в пояснении 3 "Финансовые вложения", оформляемом в табличной форме, для представления в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти указываются коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н (п. 5 Приказа N 66н).

В бухгалтерском балансе (форма ОКУД 0710001) и в отчете о прибылях и убытках (форма ОКУД 0710002) имеется графа "Пояснения". В ней, на основании примечания к формам, указывается номер соответствующего пояснения.

Таким образом, ссылка на пояснение 3 "Финансовые вложения" делается:

- в бухгалтерском балансе по строке:

"Финансовые вложения" в разд. I "Внеоборотные активы" - если срок обращения (погашения) финансовых вложений превышает 12 месяцев после отчетной даты (31 декабря 2011 г.);

"Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" в разд. II "Оборотные активы" - если срок обращения (погашения) финансовых вложений не превышает 12 месяцев;

- в отчете о прибылях и убытках по строке:

"Доходы от участия в других организациях";

"Проценты к получению";

"Прочие доходы";

"Прочие расходы".

Обратите внимание! Принят Приказ Минфина России от 5 октября 2011 г. N 124н "О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н" (далее - Приказ N 124н).

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г., в форму бухгалтерского баланса внесены изменения. В частности, название строки "Финансовые вложения" разд. II "Оборотные активы" баланса заменено на новое название - "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" (пп. 2 п. 1 Приказа N 124н).

ПОЯСНЕНИЯ ПО ЗАПАСАМ

Для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении в состав бухгалтерской отчетности включаются дополнительные пояснения.

О том, что необходимо отразить в пояснениях по запасам, мы и поговорим в этой статье.

Прежде всего, отметим, что бухгалтерскую отчетность обязаны составлять все организации, на что указывает п. 1 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ).

В состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) входят, в частности, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Данное положение следует из п. 4 Приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

Однако указанные пояснения приводятся к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый показатель об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Об этом свидетельствует норма п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н (далее - ПБУ 4/99).

В бухгалтерском балансе (форма ОКУД 0710001) и в отчете о прибылях и убытках (форма ОКУД 0710002) имеется графа "Пояснения". В ней, согласно Примечанию к формам, указывается номер соответствующего пояснения.

Как вы знаете, в бухгалтерском балансе в разд. II "Оборотные активы" есть строка "Запасы". По данной строке отражается информация о запасах организации, а именно:

- о сырье, материалах и других аналогичных ценностях;

- о затратах в незавершенном производстве;

- о готовой продукции;

- о товарах;

- о расходах будущих периодов (п. 20 ПБУ 4/99).

Напомним, что сырье, материалы и другие аналогичные ценности принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 6 - 11, 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01), п. п. 16, 17, 63-71 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания N 119н).

Названные материальные ценности учитываются на отдельных субсчетах счета 10 "Материалы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)). При этом они могут числиться на данном счете по фактической себестоимости или по учетным ценам.

Готовая продукция принимается к учету согласно п. 203 Методических указаний N 119н по фактической производственной себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. 7 ПБУ 5/01, п. 16 Методических указаний N 119н. Информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43 "Готовая продукция" (Инструкция по применению Плана счетов).

Товары принимаются к учету в силу п. 5 ПБУ 5/01 по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 6, 8 - 11 ПБУ 5/01. При этом организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать товары по стоимости их приобретения (п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - Положение N 34н)). Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать товары по продажной стоимости (п. 13 ПБУ 5/01).

Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 "Товары" (Инструкция по применению Плана счетов).

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары отражается на счете 42 "Торговая наценка" (Инструкция по применению Плана счетов).

Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой (Инструкция по применению Плана счетов, п. 61 Положения N 34н).

Незавершенное производство учитывается в оценке, определяемой одним из способов, установленных п. 64 Положения N 34н.

Животные на выращивании и откорме учитываются на соответствующих субсчетах счета 11 "Животные на выращивании и откорме" (Инструкция по применению Плана счетов). При этом животные, приобретенные у других организаций и лиц, учитываются по фактической себестоимости приобретения (фактическим затратам) или учетным ценам (плановой себестоимости); переведенные из основного стада - по остаточной стоимости или первоначальной (восстановительной) стоимости; приплод, привес и прирост животных - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической себестоимости выращивания. На это указывают п. п. 9, 10, 12, 13, 14 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. N 73.

Расходы будущих периодов учитываются в сумме фактически произведенных затрат за вычетом их части, отнесенной на расходы истекших периодов (п. 65 Положения N 34н). Напомним, что в состав расходов будущих периодов включаются только:

- платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа (абз. 2 п. 39 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н);

- расходы, произведенные в связи с предстоящими работами по договору строительного подряда (п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. N 116н).

Пояснения к строке "Запасы" разд. II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса оформляются в табличной и (или) текстовой формах (п. 4 Приказа N 66н). Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно, но с учетом Приложения N 3 к Приказу N 66н.

В названном Приложении сведения о запасах отражаются в разд. 4 "Запасы" в таблицах:

- 4.1 "Наличие и движение запасов";

- 4.2 "Запасы в залоге".

При этом в таблице 4.1 "Наличие и движение запасов" показывается информация о запасах (по видам (группам)) за отчетный и предыдущий годы, а также следующие данные:

- себестоимость запасов на начало года и конец отчетного периода;

- величина резерва под снижение стоимости материальных ценностей на начало года и конец отчетного периода.

Напомним, что резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по сырью, материалам, готовой продукции и товарам, рыночная цена которых снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества (п. 20 Методических указаний N 119н). Указанный резерв может создаваться и по незавершенному производству.

Образуется резерв под снижение стоимости материальных ценностей за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости (п. 25 ПБУ 5/01). Для учета такого резерва предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов);

- поступления и затраты за отчетный период;

- себестоимость запасов и резервы под снижение стоимости при их выбытии за отчетный период;

- убытки от снижения стоимости запасов;

- оборот запасов между их группами (видами).

В таблице 4.2 "Запасы в залоге" приводятся данные о запасах, не оплаченных на отчетную дату, а также о запасах, находящихся в залоге по договору, которые представляются по группам (видам) запасов по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.