Отложенные налоговые обязательства (1420).

По этой строке показывается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 23 ПБУ 18/02).

Напомним, что под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства" (Инструкция по применению Плана счетов).

Обратите внимание! Организации вправе по строке 1420 отразить сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового обязательства, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы, что установлено п. 19 ПБУ 18/02.

Если организация примет решение об отражении сумм отложенных налоговых обязательств на 31 декабря 2011 г. свернуто, а в бухгалтерском балансе за предыдущий год или год, предшествующий предыдущему, данные показатели указаны развернуто (или наоборот), то для отражения в бухгалтерском балансе за 2011 г. показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, необходимо пересчитать, чтобы обеспечить сопоставимость отчетных данных. Данное положение следует из п. 10 ПБУ 4/99.

Оценочные обязательства (1430).

По этой строке отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8, 20 ПБУ 8/2010).

При заполнении строки 1430 баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты, и показывается приведенная (дисконтированная) стоимость указанных оценочных обязательств.

Напомним, что оценочное обязательство у организации может возникнуть (п. 4 ПБУ 8/2010):

- из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

- в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что компания принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

Оценочное обязательство в бухгалтерском учете признается при одновременном соблюдении условий, установленных п. 5 ПБУ 8/2010.

Требования, которым должна отвечать применяемая при определении приведенной стоимости ставка дисконтирования, приведены в абз. 2 п. 20 ПБУ 8/2010.

Обратите внимание! В строке 1430 в графе "На 31 декабря 2010 г." и в графе "На 31 декабря 2009 г." для обеспечения сопоставимости отчетных данных указываются суммы долгосрочных оценочных обязательств, которые были бы созданы организацией на эти даты по ныне действующим правилам, что следует из п. 10 ПБУ 4/99.

Прочие обязательства (1450).

По данной строке отражаются прочие, не перечисленные выше, обязательства организации (п. 19 ПБУ 4/99).

В составе прочих долгосрочных обязательств могут учитываться кредиторская задолженность и обязательства, отражаемые на следующих счетах бухгалтерского учета:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в части задолженности перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев;

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в части задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (отметим, что указанная задолженность возникает в случае получения организацией аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам);

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части долгосрочной задолженности по налогам и сборам (например, при предоставлении организации отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов);

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в части долгосрочной задолженности по страховым взносам;

- 86 "Целевое финансирование" - в части обязательств, срок исполнения которых превышает 12 месяцев;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств (Инструкция по применению Плана счетов, пп. "г" п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160; Письмо Минфина России от 29 января 2008 г. N 07-05-06/18).

Обратите внимание, что не допускается зачет между статьями активов и пассивов (между дебетовыми и кредитовыми остатками по счетам 60, 62, 68, 69 и 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

Итого по разд. IV (1400).

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам разд. IV "Долгосрочные обязательства" с кодами 1410 - 1450 и отражает общую величину долгосрочных обязательств организации.

Обратите внимание! Принят Приказ Минфина России от 5 октября 2011 г. N 124н "О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н".

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г., название строки "Резервы под условные обязательства" разд. IV "Долгосрочные обязательства" баланса заменено на новое название - "Оценочные обязательства" (пп. 3 п. 1 Приказа N 124н).

КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

(РАЗДЕЛ V БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА)

В пассиве бухгалтерского баланса, как вы знаете, сгруппированы источники формирования активов организации, а именно капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства. В данной статье рассмотрим, что входит в состав краткосрочных обязательств, а также в каких строках эти обязательства отражаются.

Прежде всего, напомним, что бухгалтерский баланс входит в состав бухгалтерской отчетности, что установлено пп. "а" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ).

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения согласно п. 3 ст. 13 Закона N 129-ФЗ утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

На сегодняшний день формы бухгалтерской отчетности для организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) утверждены Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

Таким образом, организации (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) должны составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность, в том числе бухгалтерский баланс, по формам, утвержденным Приказом N 66н.

Как следует из формы бухгалтерского баланса, краткосрочные обязательства отражаются в разд. V "Краткосрочные обязательства". В состав этого раздела входят следующие строки:

- заемные средства (1510);

- кредиторская задолженность (1520);

- доходы будущих периодов (1530);

- оценочные обязательства (1540);

- прочие обязательства (1550);

- итого по разд. V (1500);

- баланс (1700).

Обратите внимание, что к каждой вышеназванной строке бухгалтерского баланса предусмотрены графы, в которых указываются:

- номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу - графа 1 "Пояснения";

- показатель на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность, - графа 3 "На __ 20__ г.";

- показатель на 31 декабря предыдущего года - графа 4 "На 31 декабря 20__ г. ";

- показатель на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, - графа 5 "На 31 декабря 20__ г.".

Далее рассмотрим более подробно все вышеперечисленные строки разд. V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса. Но для начала отметим, что в указанном разделе показывается информация о краткосрочных обязательствах организации, то есть об обязательствах, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (31 декабря 2011 г.). При учете краткосрочных обязательств организации должны, в частности, руководствоваться:

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н (далее - ПБУ 15/2008);

- Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н (далее - ПБУ 4/99);

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (Положение N 34н);

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 92н (далее - ПБУ 13/2000);

- Положением по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н (далее - ПБУ 8/2010). Заметим, данное ПБУ могут не применять субъекты малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг;

- Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов).

Заемные средства (1510).

По данной строке отражается информация о краткосрочных обязательствах по займам и кредитам, привлеченным организацией (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99).

При заполнении рассматриваемой строки используются данные о сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (п. п. 73, 74 Положения N 34н, Инструкция по применению Плана счетов).

Напомним, что на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются:

- суммы займов (как денежных, так и полученных другими вещами, определенными родовыми признаками);

- суммы банковских кредитов (в том числе в виде овердрафта (кредитования расчетного счета));

- суммы бюджетных кредитов;

- суммы вексельных обязательств;

- суммы облигационных обязательств;

- расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;

- суммы товарных кредитов (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 16 ПБУ 13/2000).

При этом проценты по заемным обязательствам учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.

Обратите внимание! Задолженность по займам и кредитам, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерском балансе пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н (далее - ПБУ 3/2006)).