Переоценка внеоборотных активов (1340).

По данной строке показывается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, учитываемая обособленно на счете 83 "Добавочный капитал" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (далее - ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007)).

При заполнении строки 1340 используются данные о кредитовом сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки основных средств и нематериальных активов на отчетную дату.

Обратите внимание! С 1 января 2011 г. переоценка основных средств и нематериальных активов производится на конец отчетного года (абз. 1 п. 15 ПБУ 6/01, п. 17 ПБУ 14/2007). Ранее, как вы помните, переоценка основных средств и нематериальных активов производилась на начало года, следующего за отчетным.

Для обеспечения сопоставимости отчетных данных сравнительные показатели должны быть скорректированы на суммы переоценки таким образом, как если бы в предыдущие годы переоценка осуществлялась в ныне действующем порядке. Сказанное означает следующее: в строке 1340 баланса результаты переоценки по состоянию на 1 января 2011 г. отражаются в графе 4 "На 31 декабря 2010 г.", а по состоянию на 1 января 2010 г. - в графе 5 "На 31 декабря 2009 г.".

Добавочный капитал (без переоценки) (1350).

По этой строке отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 "Добавочный капитал", за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.

При заполнении строки 1350 используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов) на отчетную дату.

Напомним, что добавочный капитал может формироваться за счет:

- вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью (ст. 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Письмо Минфина России от 13 апреля 2005 г. N 07-05-06/107);

- сумм, полученных сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества) (п. 68 Положения N 34н);

- курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н (далее - ПБУ 3/2006));

- разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (п. 19 ПБУ 3/2006).

Резервный капитал (1360).

По данной строке показывается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 69 Положения N 34н).

При заполнении строки 1360 используются данные о кредитовом сальдо по счету 82 "Резервный капитал" и счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (в части специальных фондов, за исключением фондов на финансирование текущих расходов) на отчетную дату.

Обратите внимание! Организация вправе сформировать учет своих специальных фондов, например на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на акционирование работников, на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Однако вне зависимости от счета, на котором эти фонды учитываются в бухгалтерском учете, в балансе они отражаются по строке 1360.

В составе резервного капитала на счете 82 "Резервный капитал" могут учитываться:

- в акционерных обществах:

резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ));

специальный фонд акционирования работников (п. 2 ст. 35 Федерального закона N 208-ФЗ);

специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям определенных типов (п. 2 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ) и так далее;

- в обществах с ограниченной ответственностью согласно ст. 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью":

резервный фонд;

иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества.

- в унитарных предприятиях:

резервный фонд, создаваемый в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Федеральный закон N 161-ФЗ));

иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия (п. 2 ст. 16 Федерального закона N 161-ФЗ).

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (1370).

По этой строке отражается величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, которая равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, то есть прибыли (убытку) после налогообложения:

- увеличенной на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007);

- скорректированной на сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов);

- уменьшенной на сумму начисленных промежуточных дивидендов.

Обратите внимание! Если у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды и не выбывали дооцененные ранее основные средства, то значение строки 1370 на отчетную дату должно совпадать со значением строки 2400 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отчета о прибылях и убытках. На это указывают Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 79, 83 Положения N 34н, п. п. 1, 2 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ.

Если организацией были выявлены после утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный год существенные ошибки предшествующего отчетного года и были исправлены записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде, то показатель строки 1370 баланса за отчетный период, в котором сделаны исправительные записи, будет отличаться от показателя строки 2400 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период.

В случае выплаты организацией в течение отчетного года промежуточных дивидендов, указанные дивиденды, как рекомендует Минфин России в Письме от 19 декабря 2006 г. N 07-05-06/302, следует отразить обособленно в разд. III "Капитал и резервы" баланса (в круглых скобках). Для этого организации необходимо будет предусмотреть отдельную строку, например строку 1371 "в том числе промежуточные дивиденды".

Итого по разд. III (1300).

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса 1310 - 1370 и отражает общую величину капитала организации.

ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

(РАЗДЕЛ IV БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА)

Пассивы бухгалтерского баланса, как вы знаете, состоят из капитала и резервов организации, долгосрочных и краткосрочных обязательств. В данной статье рассмотрим, что входит в состав долгосрочных обязательств, а также в каких строках эти обязательства отражаются.

Подпункт "а" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) указывает на то, что бухгалтерский баланс входит в состав бухгалтерской отчетности.

В п. 3 ст. 13 Закона N 129-ФЗ сказано, что формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

На сегодняшний день формы бухгалтерской отчетности для организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) утверждены Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

Таким образом, организации (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) должны составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность, в том числе бухгалтерский баланс по формам, утвержденным Приказом N 66н.

Как следует из формы бухгалтерского баланса, долгосрочные обязательства отражаются в разд. IV "Долгосрочные обязательства". В состав этого раздела входят следующие строки:

- заемные средства (1410);

- отложенные налоговые обязательства (1420);

- оценочные обязательства (1430);

- прочие обязательства (1450);

- итого по разд. IV (1400).

Обратите внимание, что к каждой вышеназванной строке бухгалтерского баланса предусмотрены графы, в которых указываются:

- номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу - графа 1 "Пояснения";

- показатель на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность, - графа 3 "На __ 20__ г";

- показатель на 31 декабря предыдущего года - графа 4 "На 31 декабря 20__ г. ";

- показатель на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, - графа 5 "На 31 декабря 20__ г. ".

Далее рассмотрим более подробно все вышеперечисленные строки разд. IV "Долгосрочные обязательства" бухгалтерского баланса. Но для начала отметим, что в указанном разделе показывается информация о долгосрочных обязательствах организации, то есть об обязательствах, срок погашения которых на отчетную дату (31 декабря 2011 г.) превышает 12 месяцев. При учете долгосрочных обязательств организации должны, в частности, руководствоваться:

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н (далее - ПБУ 15/2008);

- Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н (далее - ПБУ 4/99);

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - Положение N 34н);

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 92н (далее - ПБУ 13/2000);

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н (далее - ПБУ 18/02);

- Положением по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н (далее - ПБУ 8/2010). Заметим, данное ПБУ могут не применять субъекты малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг;

- Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов).

Заемные средства (1410).

По данной строке отражается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99).

При заполнении рассматриваемой строки используются данные о сальдо по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" на отчетную дату (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 73, 74 Положения N 34н).

Напомним, что на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", согласно Инструкции по применению Плана счетов, п. 1 ПБУ 15/2008, п. 16 ПБУ 13/2000, учитываются:

- суммы займов (как денежных, так и полученных другими вещами, определенными родовыми признаками);

- суммы банковских кредитов;

- суммы бюджетных кредитов;

- суммы вексельных обязательств;

- суммы облигационных обязательств;

- расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;

- суммы товарных кредитов.

Обратите внимание! В бухгалтерском балансе организации-заемщика обязательства отражаются в качестве кредиторской задолженности в сумме денежных средств, фактически полученных по договору займа (кредитному договору) и не возвращенных на отчетную дату (Письмо Минфина России от 28 января 2010 г. N 07-02-18/01).

Задолженность по займам и кредитам, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерском балансе пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н).