Международный опыт формирования учётной политики организации (МСФО – 8)

Совершенствование системы действующих стандартов постоянно осуществляется Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности. Наряду с разработкой новых стандартов КМСФО осуществил проект по ранее действующим стандартам, которые вступили в действие в основном с 1 января 2005 года. МСФО 8 не только был пересмотрен, но изменилось и его название.

IAS 8 «Учетная политика, изменения учетных оценок и ошибки» устанавливает критерии выбора и изменения учетной политики, а также требования по раскрытию информации о влиянии учетных оценок и ошибок на отчетные данные.

Требования по раскрытию информации об учетной политике установлены в IAS 1 «Представление финансовой отчетности».

Сфера применения IAS 8 рассматривает следующие вопросы:

• выбор учетной политики или ее изменение;

• изменения учетных оценок;

• исправление ошибок, допущенных в предшествующих отчетных периодах.

Кроме этого, он устанавливает правила отражения в финансовой отчетности событий, которые вызваны изменением учетной политики, учетных оценок и исправлением ошибок.

Порядок отражения в отчетности налогов, связанных с ошибками, относится к сфере действия IAS 12 «Налоги на прибыль».

IAS 8 в новой редакции ввел новые термины в части ошибок, заменив термин «фундаментальные ошибки» на термин «ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах».

Учетная политика — это конкретные принципы, правила, процедуры и практика, применяемые организацией при составлении финансовой отчетности.

Изменение учетной оценки — это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или корректировка целевого назначения актива. Изменения в учетной оценке являются результатом получения новой информации.

Изменения учетных оценок, осуществленные в связи с получением новой информации или свершением новых событий, исправлением ошибок не являются.

Существенные пропуски или искажения информации о статьях финансовой отчетности определяются как существенные, если они могут оказать влияние на решения пользователей.

Существенность зависит от масштаба и характера пропусков или искажений отчетности в конкретных обстоятельствах.

Ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах, — это пропуски или искажения финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды.

Пропуск информации, которая была доступной и которую следовало включить в отчетность, классифицируется как ошибка.

К ошибкам относятся:

• арифметические ошибки;

• неправильное применение учетной политики;

• недосмотр и неправильное толкование объекта;

• намеренное искажение.

Ретроспективное применение — это такое применение новой учетной политики, как если бы она проводилась всегда.

Ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности — это такое представление показателей финансовой отчетности, как если бы в предыдущем отчетном периоде ошибка не была допущена.

Неосуществимость. Исправление ошибок может быть неосуществимым, если:

• невозможно определить ее влияние;

• необходимо вникнуть в намерения руководства;

• пересмотр показателей финансовой отчетности требует таких обоснований, которые недоступны.

Перспективное применение предполагает внесение изменений в отчетность за текущий и будущие отчетные периоды.

Выбор и применение учетной политики должны основываться на соответствующих Международных стандартах финансовой отчетности.

При использовании различных активов необходимо в целях определения порядка их отражения в финансовой отчетности обращаться к соответствующим стандартам. Актив используется на условиях аренды. В целях определения порядка его отражения в бухгалтерском учете необходимо использовать IAS 17 «Аренда». Актив используется в качестве финансового инструмента. В целях определения порядка его отражения в бухгалтерском учете необходимо использовать IAS 32 и IAS 39.

Организация обязана избрать и последовательно применять свою учетную политику при отражении для аналогичных операций и других событий и условий. В том случае, когда стандарт разрешает категоризацию статей с целью применения других учетных политик, выбранная учетная политика должна применяться последовательно к каждой категории. Например, в составе инвестиционного портфеля имеются различные объекты недвижимости. Он включает как инвестиционную собственность, так и объекты недвижимости, используемые для собственных нужд. IAS 40 «Инвестиционная собственность» требует раздельного отражения в отчетности указанных категорий, и поэтому для каждой категории необходимо применять свою учетную политику. Учетная политика должна быть последовательна во временном аспекте, чтобы обеспечить возможность сопоставления данных различных отчетных периодов.

Учетная политика изменяется в соответствии с требованиями МСФО или в целях повышения информативности и достоверности финансовой отчетности. Ценные бумаги учитывались с использованием метода «ЛИФО». В настоящее время IAS 2 «Запасы» исключил этот метод из числа допустимых альтернативных. В соответствии с новыми требованиями МСФО необходимо изменить учетную политику, переходя к методу учета по средневзвешенной стоимости. Важно четко обозначить последствия каждого изменения учетной политики. В настоящее время ценные бумаги отражаются с использованием метода учета по средневзвешенной стоимости. Данный метод должен использоваться во всех отчетных периодах, что позволит пользователям сопоставлять данные различных отчетных периодов. Ваша организация стала впервые использовать финансовые инструменты, которые описаны в IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Это не является изменением учетной политики. Согласно IAS 8 применение новой учетной политики для операций, которые ранее рассматривались как несущественные, не является изменением учетной политики. Объект недвижимости арендовался для ведения хозяйственной деятельности, и арендная плата относилась на расходы отчетного периода. Незначительная часть указанного объекта недвижимости сдавалась в субаренду. После приобретения группы, которая имеет инвестиционный портфель, эти операции становятся существенными для отражения в финансовой отчетности, поскольку они учитываются как объекты собственности в соответствии с IAS 40. Часть своих несущественных операций вы учитываете таким же образом. Это не является изменением учетной политики.

При первом применении МСФО могут применяться временные переходные правила, установленные конкретными стандартами. Примеру исключений при первом применении МСФО посвящен IFRS 1. В случае принятия добровольных изменений учетной политики сопоставимые показатели также следует откорректировать, если только соответствующим МСФО не предусмотрены временные переходные правила. В том случае, когда доля в совместном предприятии учитывается в соответствии с долевым методом, можно в интересах пользователей добровольно изменить учетную политику, переходя к методу пропорциональной консолидации. Это — добровольное изменение учетной политики, и сопоставимые показатели должны также отражать пропорциональную консолидацию. Применение МСФО до его вступления в силу не является добровольным изменением учетной политики, поэтому нет необходимости корректировать сопоставимые показатели.

IAS 8 описывает два возможных способа отражения изменений в учетной политике:

• ретроспективный;

• перспективный.

При ретроспективном подходе необходима корректировка данных всех финансовых отчетов за предшествующие периоды. Отчетность предшествующих периодов должна быть пересчитана в соответствии с новой учетной политикой.

Перспективный подход означает, что нет необходимости в пересчете предыдущих финансовых отчетов и не нужно пересчитывать суммарный эффект от изменений в учетной политике в отчете о прибылях и убытках за текущий период. Изменение учетной политики влияет только на финансовую отчетность текущего или будущих отчетных периодов.

Ретроспективное применение учетной политики предусматривает корректировку всех входящих сальдо за предыдущие отчетные периоды по каждому компоненту капитала, а также сводных показателей за предыдущие отчетные периоды. В результате отчетные данные должны быть представлены таким образом, как если бы новая учетная политика применялась всегда.

Изменения в учетной политике применяются ретроспективно, если сумма любой итоговой корректировки, относящейся к предшествующим периодам, в достаточной степени поддается определению. Любая полученная корректировка должна представляться в отчете как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода. Сравнительная информация должна пересчитываться, если это практически осуществимо. Пример раскрытия информации при применении ретроспективного метода приведен в таблице.

При отражении инвестиции в совместно контролируемую компанию использовался метод долевого участия. В интересах пользователей отчетности изменяется учетная политика путем перехода к методу пропорциональной консолидации. Это — добровольное изменение учетной политики, которое должно осуществляться ретроспективно. В этом случае требуется откорректировать все показатели за все сопоставимые периоды, отраженные в вашей финансовой отчетности.

Изменения учетной политики должны учитываться ретроспективно, начиная с того момента, когда это осуществимо.

Например, ценные бумаги учитывались на основе метода «ФИФО». В интересах пользователей вы изменяете учетную политику, переходя к методу учета по средневзвешенной стоимости. Изменение должно быть осуществлено ретроспективно. Для этого необходимо откорректировать все соответствующие показатели за все отчетные периоды, которые отражены в вашей финансовой отчетности.

Отчетная информация о ценных бумагах имеется только за последние три года, хотя для целей сопоставления финансовая отчетность представлялась за последние 5 лет. Корректировки должны ограничиваться последними тремя годами исходя из доступности информации.

Ретроспективное применение неосуществимо, если нельзя определить кумулятивное влияние как на входящий, так и исходящий бухгалтерский баланс за отчетный период.

В тех случаях, когда первоначальное применение МСФО оказывает влияние на отчетные данные текущего, прошлого или будущего периодов, необходимо раскрывать следующую информацию:

• название соответствующего стандарта;

• изменения учетной политики, проведенные в соответствии с временными переходными правилами, а также их описание;

• влияние на настоящее и будущее.

• Необходимо также отразить следующие показатели и информацию:

• корректировки по каждой статье финансовой отчетности за текущий отчетный период и за каждый предыдущий период;

• корректировки величины прибыли на акцию (при необходимости);

• как и когда принимались изменения учетной политики при неосуществимости ретроспективного применения.

При подготовке финансовых отчетов часто используются оценки. Так, бухгалтеры не могут с уверенностью предсказать величину ликвидационной стоимости актива, его срок службы, а также другие параметры, на которые существенное влияние оказывают факторы внешней среды. Соответственно получение новой информации приводит к необходимости пересматривать ранее сделанные оценки.

Оценка предполагает профессиональное суждение, основанное на самой свежей из доступной информации. Например, оценка может потребоваться для определения величины безнадежных долгов, степени обесценения, справедливой стоимости, срока полезного использования и размера обязательств по гарантийному обслуживанию.

Учетная оценка — это приближенные значения, которые могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации.
Согласно IAS 8 результат изменения в бухгалтерской оценке должен включаться в расчет чистой прибыли или убытка в периоде:

• когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период;

• когда произошло изменение и в будущих периодах, если оно влияет и на эти периоды.

1 января 2005 года компания приобрела машину стоимостью 100 000 рублей. По оценкам, срок ее эксплуатации составлял 10 лет. Спустя 5 лет (1 января 2010 года) было установлено, что эта машина может прослужить еще 10 лет. Таким образом, изменения в оценке затрагивают не только данный, но и будущие периоды. Соответственно величина ежегодного износа будет определяться следующим образом:

Балансовая стоимость актива = Ликвидационная стоимость / Оставшийся срок полезного использования.

В данном случае она составит (50 000 – 0)/10 лет = 5 000 руб. в год.

Увеличение срока полезного использования приведет к изменению амортизационных расходов в текущем и будущих отчетных периодах. После необходимых расчетов необходимо дать разъяснения в примечаниях. Пересмотр оценки не связан с предыдущими периодами и не является исправлением ошибки. Изменение базы оценки рассматривается как изменение учетной политики, а не изменение самой оценки. Инвестиционная собственность учитывалась по себестоимости. Теперь вы ее переоцениваете, то есть оцениваете по справедливой стоимости. Это изменение базы оценки, а значит, изменение учетной политики, но не изменение оценки. Если разграничить изменение политики и изменение учетной оценки сложно, то принятое изменение трактуется как изменение учетной оценки. Изменение оценки необходимо учитывать начиная с того периода, когда оно было проведено, и далее. Такой порядок называется перспективным признанием. Непосредственно перед утверждением финансовой отчетности за 2010 год клиент, который должен 3 млн. д.е., начинает процедуру ликвидации. В связи с этим необходимо внести корректировки в отчетность за 2010 год согласно правилам IAS 10 посредством увеличения суммы расходов по сомнительным долгам в отчете о прибылях и убытках.

Информация об изменениях оценок подлежит раскрытию, за исключением тех случаев, когда их влияние определить не представляется возможным, при этом следует указать причины, по которым информация не раскрывается. Можно провести различие между исправлением ошибок и изменениями бухгалтерских оценок. Последние по своей природе являются приближенными значениями, которые могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации. В отличие от них возникновение ошибок связано с неверным использованием доступной информации. Соответственно обнаружение ошибок не связано с поступлением новой информации.

Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если она содержит существенные ошибки. Что касается существенных ошибок, выявленных в отчетном периоде, последующем за периодом их совершения, необходимо:

• за последний отчетный период пересмотреть сопоставимую информацию;

• за период, предшествующий последнему отчетному периоду, исправить входящие сальдо.

Например, в ходе аудиторской проверки финансовой отчетности за 2010 год было обнаружено, что показатели выручки за 2009 год были существенно завышены. В целях исправления указанной ошибки следует пересмотреть сопоставимые показатели за 2009 год.

Раскрытие информации об ошибках, допущенных в предыдущих отчетных периодах, — необходимая составляющая примечаний. Организация должна раскрывать информацию о характере и величине каждой ошибки, допущенной в предшествующих периодах:

• по каждой затронутой ошибкой статье финансовой отчетности;

• влияние на показатель прибыли на акцию;

• величину корректировки на начало самого раннего из представленных отчетных периодов;

• описание того, как и когда была исправлена ошибка в тех случаях, когда ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности неосуществим.

Заключение

Подведя итоги, следует отметить, что учетная политика – мощный инструмент формирования выручки и затрат организации. В зависимости от целей и стратегии она может активно использоваться для получения того или иного финансового (в том числе налогового) результата. При этом в зависимости от отраслевых, производственных и прочих особенностей организации достаточно сделать акцент не на всех, а на наиболее значимых её параметрах.

Вопросы формирования учетной политики организации в современных условиях актуальны,  так как учетная политика сегодня может рассматриваться как способ законодательного регулирования финансово-экономических и хозяйственных особенностей функционирования отдельных организаций в условиях рыночной экономики.

Основными задачами работы являлось исследование понятий и значений учетной политики для организацией, изучение проблемы её формирования в современных условиях, анализ учетной политики; тенденции определения налогового учета от бухгалтерского.

Учетная политика предприятия – явление относительного новое в нашей экономической жизни. Тем не менее, мы сейчас работаем с этим понятием, вследствие чего оно уже стало для многих привычным и практически весомым.

Учетная политика формируется исходя из предполагаемых допущений при неукоснительном соблюдении установленных требований и под влиянием определенных условий, а в законодательных актах принципы бухгалтерского учета принимают форму правил. При обосновании учетной политики учитываются такие факторы, как форма собственности и организационно-правовой статус предприятия; отраслевая принадлежность и вид деятельности; организационная структура управления и наличие структурных подразделений; объем деятельности и размер организации; уровень свободы действий в вопросах ценообразования; поставок продукции; цели и задачи экономического развития организации на долгосрочную перспективу; программы инвестиций и их направленность; окупаемость расходов; уровень квалификации административного персонала и работников бухгалтерской службы; состояние хозяйственного, налогового и бухгалтерского законодательства, возможной их изменение. Только системный анализ всех факторов способствует обоснованной разработке и оптимизации учетной политики организации.

Содержание и направление учетной политики организации раскрываются в соответствующем приказе, который позволяет организовать ведение бухгалтерского учета таким образом, чтобы максимально воздействовать на финансовые результаты деятельности предприятия, повышать его платежеспособность, избегать различного рода разногласий с налоговыми органами при документальных проверках и тем самым оградить себя от финансовых санкций.

Объектом исследования явилась учетная политика ОАО «Оренбургоблгаз».

В ходе проведенного исследования было изучено содержание приказа по учетной политике ОАО «Оренбургоблгаз», который является обязательным для всех его структурных подразделений. Было установлено, что содержание учетной политики условно имеет два направления. Первое характеризует наличие элементов организационного характера, основной перечень которых был представлен в Федеральном законе «О бухгалтерском учете». Второе направление отражает описание приемлемых способов ведения учета в отношении отдельных объектов.

Проанализированы принятые Обществом варианты учета основных средств, материально- производственных запасов; затрат на производство продукции (оказание услуг), определение момента признания выручки. Отдельным подразделом выделена учетная политика для целей налогообложения.

К сожалению, сложность отечественного налогового законодательства и, в частности, законодательство по налогообложению прибыли, сегодня такова, что при формировании учетной политики в последнее время наблюдается тенденция отделить налоговый учет от бухгалтерского. Можно, конечно, организовать параллельный бухгалтерскому самостоятельный налоговый учет, но это в настоящее время нецелесообразно, а главное – экономически не оправдано. В основе и того и другого учета лежат хозяйственные операции и обосновывающие их первичные учетные документы.

Рыночные отношения объективно требуют изменения функциональной направленности бухгалтерского учета, превращения его из имущественно фиксирующего инструмента в инструмент анализа и совершенствования хозяйственной политики организации, приближения к международным нормам и стандартам.

В странах с развитой рыночной экономикой организации получили большую самостоятельность в выборе учетной политики, что предполагает решении ими многих вопросов методического характера. Опыт этих стран, свидетельствует, что в таких условиях у организаций появляется возможность влиять на эффективность учетного процесса, обеспечение полноты и достоверности отражения своего имущественного и финансового положения. В результате учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, неизбежно отличается у разных хозяйствующих субъектов.

Затянувшийся переход бухгалтерского учета к международным стандартам, отсутствие должного государственного контроля за процессами реформирования и практическое отсутствие широко используемого за рубежом независимого контроля коммерческой деятельности хозяйствующих субъектов явились причинами замедления интеграции России в мировое экономическое сообщество, и, в определенной степени, потери доверия со стороны потенциальных инвесторов к отчетности российских организаций.

Поэтому в качестве проблемы, над которой работают ученые в области бухгалтерского учета, следует выделить дальнейшее развитие теоретического и методического аппарата, призванного обеспечить достоверность и прозрачность учетной информации на всех стадиях её формирования и движения, объективность оперативной, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Не так давно международный стандарт об учетной политике отменили. Поскольку все российские ПБУ основаны на МСФО, не исключено, что отечественный бухучет пройдет по стопам зарубежного и ПБУ 1/2008 будет упразднено. Однако учетную политику все равно надо будет составлять, ведь без этого документа в нынешнее время не может работать ни одна фирма.