Износ и амортизация основных фондов торгового предприятия.

Износ основных средств (фондов) – это снижение первоначальной стоимости основных средств, в результате их изнашивания в процессе производства или вследствие старения машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста производительности труда.

Различают два вида износа основных фондов:

1.Физический:

2.Моральный.

Под физическим износом понимают постепенную утрату основными фондами своей первоначальной потребительской стоимости, происходящая не только в процессе функционирования, но при их бездействии (разрушение от внешних воздействий, атмосферного влияния, коррозии).

Физический износ основных фондов зависит от их качества, технического совершенства (конструкции, вида и качества материалов, качества постройки зданий и монтажа станков), особенностей технологического процесса (скорости и силы резания, подачи), времени действия (количества дней работы в году, смен в сутки, часов работы в смену), степени защиты от внешних условий, качества ухода и обслуживания, от квалификации рабочих и их отношения к основным фондам [5, c. 174].

Основные фонды, подвергаясь в процессе производства физическому износу, ежегодно теряют часть своей стоимости, равную той ее величине, которая перенесена на изготовленную в течение года продукцию.

Физический износ происходит неравномерно даже по одинаковым элементам основных фондов. Различают полный и частичный износ основных фондов. При полном износе действующие фонды ликвидируются и заменяются новыми (капитальное строительство или текущая замена изношенных основных фондов). Частичный износ возмещается путем ремонта [5, c. 174].

     Физ.износ = Факт.срок/Нормат.значен * 100

Находящиеся на предприятиях основные фонды подвергаются не только физическому, но и моральному износу.

Износ моральный – это утрата основными фондами своей стоимости и потребительной стоимости независимо от физического состояния вследствие появления новых, более совершенных и производительных основных фондов. Износ является материально – вещественной характеристикой состояния основных фондов [6, c.60].

Под влиянием форм морального износа основные фонды становятся отсталыми по своим техническим характеристикам и экономической эффективности.

Различаются две формы морального износа основных фондов. Первая форма возникает в результате роста производительности труда в отраслях промышленности, где они производятся, и удешевления средств труда того же вида.

Вторая форма морального износа основных фондов связана с появлением новой, более производительной и экономичной техники. Широкое применение в производстве более эффективных средств труда ведет к падению относительной полезности старых объектов, и их стоимость снижается пропорционально снижению их эффективности.

Главный путь уменьшения потерь общества от морального износа основных фондов — более полное, интенсивное использование машин и оборудования.

Моральный износ основных фондов первой и второй форм отражается в соответствующем снижении цен на единицу потребительной стоимости данного вида основных фондов, учитывается при установлении норм амортизации. Современная техническая реконструкция народного хозяйства, широкое освоение в производстве новых поколений техники ускоряют моральный износ действующего оборудования, повышают требования к своевременной замене его новым, более производительным. Этим определяется курс на интенсивную замену активной части основных фондов.

Полный моральный износ означает полное обесценение машины, когда ее дальнейшая эксплуатация становится убыточной. Устаревшую машину либо разбирают на запасные части, либо списывают в металлолом.

В современных условиях все больше приобретает учет морального износа. Появление новых, более совершенных видов оборудования с повышенной производительностью, лучшими условиями обслуживания и эксплуатации часто делает экономически целесообразным замену старых основных фондов еще до их физического износа [5, c.176].

Несвоевременная замена морального устаревшей техники приводит к тому, что на ней производится более дорогая и худшего качества продукция по сравнению с изготовляемой на более совершенных машинах и оборудовании, а это совершенно недопустимо в условиях рыночной конкуренции.

И физический и моральный износ ведет к потери стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Основные фонды поддерживаются в рабочем состоянии за счет частичного обновления и ремонтов (простое воспроизводство основных фондов).

Существуют различные формы простого и расширенного воспроизводства основных фондов. Формы простого воспроизводства – замена устаревшего средства труда и капитальный ремонт. К формам расширенного воспроизводства основных фондов относятся новое строительство, расширение действующих предприятий, их реконструкция и техническое перевооружение, модернизация оборудования.

Формой расширенного воспроизводства основных фондов является и модернизация оборудования, под которой понимается его обновление с целью полного и частичного устранения морального износа второй формы и повышения технико – экономических характеристик до уровня аналогичного оборудования более совершенных конструкций.

Существует три пути снижения износа:

1.Своевременный ремонт, соблюдение правил эксплуатации, диагностика;

2.Замена устаревшего оборудования на новое, более современное оборудование;

3.Модернизация существующих основных фондов (частично).

Модернизация оборудования  приводиться по нескольким направлениям:

1.Усовершенствование конструкций действующих машин, повышающее их режимные характеристики и технические возможности;

2.механизация и автоматизация станков и механизмов, позволяющие увеличить производительность труда;

3.перевод оборудования на программное обеспечение.

Модернизация оборудования экономически очень эффективна, если в результате ее проведения возрастает годовой объем производства, увеличивается производительность труда и снижается себестоимость продукции.

Износ и амортизация – не тождественные понятия. Мерой потребления основного капитала предприятия выступает износ, денежным выражением которого являются амортизационные отчисления, представляющие собой часть стоимости основного капитала, переносимую на готовый продукт в каждом производственном цикле.

Амортизация – это денежное возмещение износа основных фондов путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Следовательно, амортизация есть денежное выражение физического морального износа основных фондов.

Амортизация в торговле и общественном питании – это плановое погашение стоимости основных фондов (по мере их износа). Она может не совпадать с размером износа в отдельные период, так как основные фонды изнашиваются неравномерно, а амортизация начисляется равными долями в течение года.

Роль амортизации – это накопление средств, для замены основных фондов к тому моменту, когда они выйдут из строя. Амортизационные отчисления осуществляются систематически (ежемесячно) и включаются в цену реализуемых товаров и услуг, в то время как натуральное возмещение основных фондов происходит лишь по окончании эксплуатации основных фондов [6, c. 60].

Амортизация решает следующие основные задачи такие как:

1.Позволяет определить совокупные общественные издержки производства. В этой роли амортизация необходима для исчисления объема и выявления динамики валового внутреннего продукта страны;

2.характеризуется в обобщенной форме степень износа основных фондов, что необходимо для планирования процесса их воспроизводства;

3. создает денежный фонд для замены износившихся средств труда и их капитального ремонта.

Амортизация бывает направлена как в прошлое (благодаря ей исчисляется себестоимость продукции и степень износа основных фондов), так и в будущее (создает фонд замещения). Первая ее сторона – расчетная, пассивная, вторая – активная, влияющая на процесс воспроизводства материально технической базы.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация объектов основных средств начисляется одним из следующих способов : линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования [4, c.512].

В налоговом учете эти основные средства не амортизируются только при определенных условиях. Так, объекты лесного или дорожного хозяйства не амортизируются, если построены за счет бюджетных средств. Основные средства некоммерческих организаций – приобретенные за счет целевых поступлений и используемые для некоммерческой деятельности. Продуктивный скот не амортизируется, за исключением рабочего скота. А по объектам жилищного фонда, которые используются для извлечения дохода, амортизация начисляется.

Методы начисления амортизации делятся на два основных способа – линейный и нелинейный. При этом к пассивной части основных фондов может применяться только линейный метод. Предприятие выбирает конкретный метод начисления амортизации для активной части основных фондов, после чего оно не может его менять в течение всего периода начисления амортизации.

Начисление амортизации предполагает определение трех параметров:

1.Срок амортизации (Та);

2.Норма амортизации (На);

3.Сумма амортизации (Ам).

Срок амортизации определяется временем полезного использования основных фондов, с учетом их физического и морального износа. Этот срок может быть определен по техническому паспорту средства труда, а также на основе нормативных документов.

Налоговый кодекс РФ, глава 25, статья 2258 «Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)». Амортизируемое имущество распределяется по амортизационными группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Амортизируемое имущество объединяется в 10 групп по срокам полезного использования: первая группа – со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно, вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно и т.д., десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет [1, c.355].

Предприятие, определив принадлежность основных фондов к той или иной группе, конкретизирует срок амортизации внутри соответствующего временного интервала с точностью до месяца, согласует с финансовыми органами и не имеет права в дальнейшем изменять этот срок. Срок амортизации по нематериальным активам определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством. Если срок полезного использования нематериальных активов невозможно определить, то принимается срок амортизации (Та ) 10 лет.

Норма амортизации – это установленный в процентах от балансовой стоимости размер амортизации за определенный период по конкретному виду основных фондов. Она определяет объем ресурсов, необходимых для восстановления изношенной части основных фондов. С помощью норм амортизации регулируется скорость оборота основных фондов. Через нормы амортизации и их дифференциацию по группам основных фондов осуществляется техническая и производственная политика на предприятии.

Норма амортизации определяется в процентах к стоимости основных фондов (при линейном методе – к полной стоимости) по формуле:

 * 100 % ,                                                      (2)

где Та – срок амортизации.

Списание производится в течение всего срока амортизации (применительно к активной части).

Годовая сумма амортизации в рублях рассчитывается по формуле:

,                                            (3)

где Фполн – полная стоимость основных фондов, руб.

Аг =                                                               (4)

    Выше приведенные формулы описывают линейный (равномерный) метод начисления амортизации.

Достоинства этого метода :

1.простота и высокая точность расчетов;

2.пропорциональность включения суммы амортизации в затратах;

3.стабильность и равномерность поступления суммы амортизации в амортизационный фонд.

Недостатки:

1.неверно отражает степень износа;

2.не всегда достигается необходимая концентрация ресурсов, позволяющая реагировать на моральный износ.

  1.3Методы начисления амортизации

Основополагающая характеристика объекта основных средств при определении сумм амортизационных отчислений – срок полезного использования.

В России, согласно упомянутому Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, используются применяемые в международной практике бухгалтерского учета четыре способа для определений амортизационных отчислений.

Выбранный способ амортизации объекта (или группы объектов) не должен меняться в течение всего срока полезного использования. В противном случае финансовые результаты работы предприятия в конкретном периоде могут быть искажены.

Амортизацию объектов основных средств разрешено производить одним из следующих методов начисления:

1.линейный;

2.нелинейный;

3.метод ускоренной амортизации;

4.метод уменьшаемого остатка;

5.метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

6.метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном методе годовая сумма начисления амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта или группы объектов. Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

Нелинейный метод в принципе может быть основан на прогрессивной шкале, предполагающей увеличение сумм начисленной амортизации по годам эксплуатации основных фондов (сторонники этого подхода считают, что именно такой способ в большей мере соответствует реальному износу основных фондов), или на регрессивной шкале, основанной на том, что суммы начислений уменьшаются с каждым последующим годом эксплуатации.

Метод ускоренной амортизации позволяет быстрее накопить средства на воспроизводство основных средств, с целью их быстрейшего обновления, с учетом их морального износа.

Существует несколько разновидностей нелинейного метода. Налоговым кодексом РФ гл.25 разрешен метод уменьшаемого остатка. В соответствие с ним устанавливается удвоенная норма амортизации, по сравнению с линейным методом.

Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств, с каждым последующим годом уменьшается.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).

Норма амортизации определяется по формуле:

              ,                                          (5)

где На – норма амортизации.     

Годовая амортизация определяется по формуле:

,                                        (6)

Где Фост – остаточная стоимость основного средства, руб.

При способе уменьшения остатка годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет, срока полезного использования объекта.

Сумма амортизации в данном методе устанавливается исходя из полной стоимости основного средства:

,                                       (7)

При методе начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ в отчетном периоде начисление амортизации производится исходя из показателей натурального или условно-натурального объема продукции и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного о использования данного объекта основных средств.

По некоторым видам основных средств осуществляется начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ. Это касается тех видов машин и оборудования, которые имеют определенный ресурс полезного использования (например, автомобили рассчитаны на определенный пробег).

Срок амортизации не определяется, все подсчитывают по фактической работе. Вместо нормы амортизации используют амортизацию удельную:

                                   ,                                           (8)

где Qнорм – норма использования основного средства.

                            ,                                           (9)

где Qфакт – предполагаемый объем выполненных работ.

2 Анализ амортизационных отчислений на предприятии

  ООО «Лойдэн»