Налоговые системы унитарных государств

Унитарные страны представляют собой цельные государст­венные образования, составляющие их административно-тер­риториальные единицы, суверенными правами не наделены, поэтому полностью подчинены центральным органам власти, в том числе и в вопросах налогообложения.

Классическим примером организации налогообложения унитарного государства может служить Великобритания. Со­временная система налогов и сборов Великобритании сформи­ровалась в результате многолетней налоговой реформы, нача­той еще в 1973 г. Она включает центральные и местные налоги.

К центральным налогам относятся: подоходный налог с на­селения, подоходный налог с корпораций, налог на доходы от нефти, налог с наследства, налог на добавленную стоимость, акцизы, пошлины и гербовые сборы.

На местном уровне взимаются поимущественные налоги (налоги на имущество).

Основу источников налогового права Великобритании со­ставляют Законодательный акт в отношении подоходного нало­га с населения и корпораций 1970 г., Законодательный акт о налоге на добавленную стоимость 1983 г. и Законодательный акт в отношении налога с корпораций 1996 г.

Плательщиками подоходного налога являются физические лица. Резиденты уплачивают этот налог со всех доходов, полу­ченных как в Великобритании, так и за ее пределами, а нерези­денты — только с доходов из источников в этой стране. Кроме того, последние ограничены в праве использования налоговых льгот. При определении статуса налогоплательщика во внима-

656 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах

657

ние принимается продолжительность его пребывания и нали­чие жилища в Великобритании. Применяются и другие крите­рии. Например, резидентом признается физическое лицо, даже не имеющее места жительства в Великобритании, но посещав­шее страну на протяжении четырех лет с общим сроком пребы­вания в среднем не менее трех месяцев в год. Кроме того, для целей налогообложения все налогоплательщики подразделяют­ся также на обычных резидентов и домицилиев. Обычными ре­зидентами являются физические лица, имеющие постоянное место жительства в Великобритании и большую часть жизни проживающие на ее территории. Домицилий же имеет место в том случае, когда у физического лица на территории Велико­британии расположено его постоянное жилище.

Взимание подоходного налога основывается на так называе­мой шедулярной системе, предполагающей обложение доходов по частям (шедулам). Всего предусматривается шесть шедул, имеющих буквенное обозначение. По шедуле «А» облагаются доходы, получаемые налогоплательщиком от собственности на землю и строения, по шедуле «В» — доходы от лесных владе­ний, по шедуле «С» — доходы по государственным ценным бу­магам, по шедуле «D» — доходы от коммерческой деятельно­сти, доходы лиц свободных профессий, доходы по негосударст­венным ценным бумагам, зарубежные доходы, по шедуле «Е» — заработная плата, денежное содержание служащих и пенсии, а по шедуле «F» — дивиденды и распределенные в пользу нало­гоплательщика доходы компаний. Отнесение дохода к той или иной шедуле изменяет порядок исчисления налога. Например, доходы, включаемые в шедулу «Е», могут быть уменьшены на сумму средств, расходуемых налогоплательщиком в связи .с пе­реездами по роду службы и использованием личного автомоби­ля в служебных целях.

Подоходным налогом не облагаются пособия, выплачивае­мые инвалидам, пособия по безработице, пособия, выдаваемые в натуральной форме, стипендии, проценты по национальным сберегательным сертификатам.

Необлагаемый доход (личная скидка) по подоходному нало­гу предусмотрен в сумме 3900 ф. ст. Минимальная ставка подо­ходного налога составляет 20%, а максимальная для дохода свыше 25,5 тыс. ф. ст. — 40%.

Уплата подоходного налога осуществляется посредством еженедельного удержания его у источника выплаты, а также на основе декларации. В последнем случае сумма налога, подлежа­щая уплате, рассчитывается налоговым инспектором на основе представленных налогоплательщиком данных. Физические ли­ца, не имеющие других доходов кроме заработной платы, псЩа-ют налоговую декларацию один раз в пять лет. Впервые декла­рация подается при поступлении физического лица на постоян­ную работу. На основе содержащихся в ней данных налоговые органы заполняют специальное уведомление, которое затем вместе с кодированным номером формы налоговой декларации направляется самому налогоплательщику и его работодателю.

Физические лица также являются плательщиками налога с наследства. Им облагаются передачи имущества в виде дарений и наследств. Освобождаются от налогообложения прижизнен­ные дары, совершенные владельцами имущества, в том случае если даритель остается после этого живым в течение последую­щих семи лет. Ставка налога для имущества стоимостью более 200 тыс. ф. ст. составляет 40%.

Налог на прибыль корпораций уплачивают компании. Этот налог взимается по так называемой импутационной системе. Она предполагает обложение всей суммы полученной прибыли, однако если прибыль распределяется среди акционеров, то со­ответствующая часть уплаченного компанией налога засчиты­вается при уплате ими подоходного налога. Валовой доход мо­жет быть уменьшен на сумму различных вычетов, например расходов по аренде помещений и ремонту, налоговых штрафов, заработной платы, компенсаций работникам, представитель­ских расходов, лицензионных сборов и пр. Расчетный период соответствует одному году. Общая ставка налога составляет 33%, а для субъектов малого бизнеса — 24%. Уплата налога осу­ществляется спустя девять месяцев по окончании расчетного периода¹.

Налог на прирост капитала уплачивается физическими ли­цами и компаниями соответственно по ставкам от 20 до 40% и от 25 до 33%.

¹ Подробнее об этом см.: Налоги и налогообложение: Учеб. посо­бие / Под ред. И. Г. Русаковой, В. А. Кашина. М., 1998. С. 242—252.

658 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

Налог на добавленную стоимость уплачивается предприни­мателями, оборот которых превышает 45 тыс. ф. ст. в год. Став­ка налога составляет 17,5%. Для оборота по реализации продо­вольственных товаров, печатных изданий, лекарств, детской одежды и обуви, услуг по энерго- и водоснабжению для быто­вых нужд, по перевозке пассажиров ставка налога составля­ет 0%.

Акцизы взимаются с нефтепродуктов, табачных изделий, крепких спиртных напитков, вина, пива, а также игорного биз­неса. Так, ставки акцизов составляют: на бензин — от 0,2832 до 0,3314 ф. ст. за 1 л, на сигареты — 20% от розничной цены плюс 52,33 ф. ст. за 1 тыс. штук, на спиртные напитки — 19,81 ф. ст. за 1 л чистого спирта.

Гербовый сбор взимается при оформлении юридических и коммерческих документов. Ставки сбора различаются в зависи­мости от характера документа. Так, при оформлении купли-продажи ценных бумаг налог взимается по ставке от 0,5 до 1,5%.

Налог на регистрацию автомобилей взимается ежегодно в размере 130 ф. ст.

К числу основных местных налогов относится налог на иму­щество. Плательщиками этого налога являются собственники и арендаторы недвижимости. Не подлежат налогообложению сельскохозяйственные земли и постройки на них, а также церк­ви. Ставка налога различается по городам и графствам.

Современная система налогов и сборов Японии действует с 1989 г. и имеет свои отличительные признаки. Она включает государственные налоги, налоги префектур и местные налоги.

Государственные налоги, которых насчитывается 25, дают 64% всех налоговых доходов государства. К их числу относятся подоходный налог с юридических и физических лиц, налоги на имущество, налог на регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство, налог на ирригацию и улучшение земель, налог с продаж, налоги на владельцев автомобилей, акцизы¹.

Префектурами взимается около 30 налогов, включая различ­ные подоходные, поимущественные налоги и налоги на потреб­ление.

¹ См.: Глухое В. В., Дольдэ В. В. Налоги: теория и практика: Учеб. пособие. СПб., 1996. С. 45-46.

Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах

659

Компании уплачивают государственный подоходный налог с прибыли по ставке 33,48%, префектурный подоходный налог по ставке 5% от государственного налога, а налог в пользу го­родов и районов — 12,3%. В общей сложности юридическим лицам приходится платить в бюджет около 40% прибыли.

Налог на имущество уплачивается физическими лицами л, организациями по единой ставке 1,4%. Акцизы взимаются со спиртных напитков, табачных изделий, нефти и бензина, а так­же с услуг гостиниц, ресторанов и купален. Налог с продаж (косвенный потребительский налог) составляет 3%.

Налогообложение физических лиц предусматривает прежде всего уплату государственного подоходного налога, префектур-ного подоходного налога и местных подоходных налогов.

Государственный подоходный налог уплачивают физические лица и организации. Физические лица облагаются на основе прогрессивной шкалы налогообложения, предусматривающей ставки в 10, 20, 30, 40 и 50%, а префектурный подоходный на­лог — по ставкам 5, 10 и 15%. Кроме того, каждый житель стра­ны независимо от дохода уплачивает ежегодно налог в сумме 3,2 тыс. иен. Плательщики освобождаются от уплаты налога со средств, затраченных на лечение, а также пользуются иными льготами.

т

Приложение