Исправляем существенные ошибки

Период обнаружения существенной ошибки	Порядок исправления ошибки, установленный ПБУ 22/2010	Действующий порядок исправления ошибки
Отчетный год, в котором допущена ошибка	Ошибку надо исправлять датой ее обнаружения - в том месяце, в котором она выявлена <20>
После окончания года, в котором допущена  ошибка, но до     подписания годовой бухгалтерской     отчетности	Ошибку надо исправлять записями декабря года, в котором она допущена <21>
После подписания  годовой отчетности, но до ее представления в налоговую инспекцию и другим пользователям	Ошибку надо исправлять записями декабря года, в котором она допущена <22>
После подписания и представления годовой отчетности        пользователям (к  примеру, в налоговую инспекцию), но до ее представления     собственникам	Ошибку надо исправлять записями декабря года, в котором она допущена <23>.              Неправильную      отчетность, уже   представленную    пользователям (к  которым относится и налоговая служба <24>), надо заменить     на пересмотренную отчетность <25>.  Требования пояснять, почему именно этот пересмотр понадобился, нет. Но логичнее  обосновать        представление     пересмотренной    отчетности	Ситуация, когда     отчетность представлена каким-то пользователям (к примеру, налоговой), но еще не утверждена   собственниками <*>, четко не рассмотрена в ныне действующих нормативных актах по бухучету.  Поэтому должно      действовать правило, установленное для ошибок, обнаруженных до даты утверждения отчетности, - ошибку надо исправлять записями декабря года, в котором она допущена <27>. Однако на практике не все так однозначно <**>
После подписания  годовой отчетности и после ее представления собственникам	Ошибку надо исправлять записями декабря года, в котором она допущена <26>.             Неправильную отчетность надо уточнить -   заменить ее на    пересмотренную. При этом в пересмотренной отчетности надо   указать, что она  заменяет первоначально представленную. Также надо указать основания для составления   пересмотренной    отчетности <25>
--------------------------------                                <*> Дата подписания годовой отчетности (дата, указанная на отчетности, направленной пользователям) может не совпадать с датой ее утверждения. Такое часто встречается у ООО и АО (об этом подробнее - чуть дальше).                                                            <**> В действующем сейчас порядке исправления ошибок рассмотрены только две ситуации исправления ошибок прошлого года <27>:          (если) ошибка обнаружена до утверждения отчетности, то исправлять ошибку надо записями декабря года, в котором допущена ошибка;       (если) ошибка обнаружена после утверждения отчетности - исправлять надо текущим периодом.                                              Таким образом, и сейчас отчетность, уже представленную пользователям (в том числе в налоговую), нужно корректировать, если до утверждения отчетности в ней обнаружены ошибки.                                 Однако прямой нормы о том, что отчетность можно пересдать в налоговую инспекцию, сейчас нет. Поэтому на практике некоторые налоговые  инспекции принимают уточненную бухгалтерскую отчетность, а некоторые - отказывают в ее приеме, ссылаясь на то, что сейчас возможность внесения корректировок в отчетность за предыдущий период законодательством не предусмотрена. В последнем случае организациям приходится все ошибки, обнаруженные после представления отчетности в налоговую, исправлять текущим периодом.
После подписания и после утверждения собственниками годовой отчетности	Ошибку надо исправлять датой ее обнаружения - в том месяце, в котором она выявлена. Также надо пересчитать  сравнительные     показатели (то есть те же, но за другой  период) отчетности за предшествующие отчетные периоды, отраженные в текущей отчетности (сделать          ретроспективный   пересчет) <28>	Ошибку надо исправлять датой ее обнаружения - в том месяце, в котором она выявлена <29>

С порядком исправления ошибок текущего года все понятно. А вот тонкости исправления существенных ошибок прошлых лет заслуживают более подробного рассмотрения.

Ситуация 1. Ошибка выявлена до утверждения отчетности собственниками

Как видно из приведенной выше таблицы, существенные ошибки прошлых лет, выявленные до утверждения отчетности собственниками, надо будет исправлять декабрем отчетного года.

Внимание!Пересмотренную (уточненную) отчетность придется составлять, если вы нашли существенную ошибку до утверждения этой отчетности собственниками <30>.

Поэтому если вы представите неутвержденную отчетность в налоговую инспекцию <31> и другим пользователям, то при обнаружении существенных ошибок до утверждения этой отчетности собственниками ее придется пересдать.

Как известно, по общему правилу организации обязаны представлять годовую бухотчетность в течение 90 дней по окончании года - не позднее 31 (30) марта. Эта отчетность должна быть утверждена собственниками (в порядке, установленном в учредительных документах) <32>.

Но учредительными документами ООО или АО могут быть предусмотрены большие сроки для утверждения отчетности:

- в ООО - не позднее чем через 4 месяца после окончания отчетного года (по 30 апреля)<33>;

- в АО - не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года (по 30 июня)<34>.

Таким образом, дата подписания годовой отчетности (дата, указанная на отчетности, направленной пользователям) может быть раньше даты ее утверждения.

Конечно, наилучший выход в такой ситуации - это провести внеочередное собрание для утверждения годовой отчетности до 30 марта. Чтобы затем сдать в налоговую уже утвержденную отчетность. Но это не всегда возможно.

Обсуди с руководителем

Чтобы не мозолить глаза налоговому инспектору, пересдавая из-за обнаруженной ошибки не утвержденную собственниками фирмы годовую бухотчетность, имеет смысл проводить собрание по утверждению отчетности не позднее I квартала.

Если вы представите в налоговую инспекцию отчетность с опозданием, то налоговая может оштрафовать:

- вашу организацию - на 50 руб. за каждый непредставленный документ <35>;

- должностных лиц вашей организации (руководителя и главбуха) - на 300 - 500 руб. <36>.

Поэтому остается только представить в инспекцию (и другим пользователям) еще не утвержденную отчетность. А если до утверждения отчетности она будет исправлена - представить всем пользователям пересмотренную отчетность. И у налоговой не будет оснований отказать вам в ее приеме.