Учет выбытия нематериальных активов

Нематериальные активы списываются с баланса предприятия в том случае, если они перестают использоваться для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Как правило, это происходит в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям.

Выбытие объектов нематериальных активов отражается по кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и затем списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки»

Схема корреспонденции счетов по операциям выбытия нематериальных активов приведена в таблице 2.21.

Таблица 2.21 - Корреспонденция счетов по операциям выбытия нематериальных активов

В период выполнения НИОКР все фактические расходы, связанные с их выполнением, накапливаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". После получения положительного результата накопленные расходы списываются с кредита счета 08 в дебет счета 04.

Расходы на НИОКР, отраженные на счете 04, списываются на счета учета затрат в следующем порядке, которые представлены в таблице 2.22.

Таблица 2.22 – Порядок списания расходов на НИОКР

В целях налогообложения прибыли порядок учета затрат на НИОКР установлен ст. 262 НК РФ. С 1 января 2012 г. в ст. 262 НК РФ четко определен перечень расходов, которые могут быть отнесены к расходам на НИОКР, которые с 2012 г. включаются в расходы единовременно в полной сумме в том периоде, когда завершены соответствующие работы.

Расходы на НИОКР, предусмотренные пп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих НИОКР, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Если же получен положительный результат, то организация вправе дополнительно включить в состав прочих расходов затраты, непосредственно связанные с выполнением НИОКР (за исключением расходов, предусмотренных пп. 1 - 3, 5 и 6 п. 2 ст. 262 НК РФ), в части, превышающей 75% суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ, в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ). В целях равномерного учета расходов на НИОКР организациям предоставлено право формировать резервы предстоящих расходов на НИОКР.

П р и м е р. Организация разработала новую технологию производства. Расходы на разработку составили 1 150 000 руб.

Учетной политикой организации предусмотрен линейный способ списания расходов. Срок списания - пять лет.

Ежемесячно в течение пяти лет бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 04 - 19 167 руб. (1 150 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) - списаны затраты на разработку новой технологии.

П р и м е р. В учете фирмы числятся расходы на создание новой технологии производства в сумме 860 000 руб. Экономический отдел фирмы запланировал, что эта технология будет использована для выпуска 2400 единиц продукции, из них в первый год - 1800 единиц, во второй год - 600 единиц.

Таблица 2.23 - Корреспонденция счетов по учету на создание новой технологии производства

Формирование строк в бухгалтерском балансе предприятия

Имущество в бухгалтерском учете классифицируется в момент его признания, исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация об объектах НМА, оставшийся срок полезного использования по которым на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II "Оборотные активы"и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса. Если у организации на счете 04 учитываются также расходы на завершенные НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране, то из остатка по счету 04 необходимо исключить величину таких расходов.

В общем случае показатели строки 1110 "Нематериальные активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

Пример. Таблица 2.24 - Показатели по счетам 04 и 05 в бухгалтерском учете (руб.).

Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г.

Организация не производит переоценку НМА.

Решение

Остаточная стоимость НМА составляет:

на конец отчетного периода - 2 006 389 руб. (2 420 000 руб. - 413 611 руб.);

на 31 декабря 2010 г. - 1638 тыс. руб.; на 31 декабря 2009 г. - 1520 тыс. руб.

Таблица 2.25 - Фрагмент Бухгалтерского баланса (тыс. руб.)

В строке 1120 "Результаты исследований и разработок" бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно. По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы (абз. 3 п. 16

В общем случае показатели строки 1120 "Результаты исследований и разработок" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. организации необходимо для заполнения строки 1120 "Результаты исследований и разработок" использовать данные аналитического учета по счету 04. В графах данной строки указываются дебетовые остатки по аналитическому счету к счету 04, на котором учитываются расходы на выполненные НИОКР, на соответствующие даты.

Пример. Таблица 2.26 - Показатели по счету 04 (в части расходов на НИОКР) на отчетные даты (руб.).

Решение

Стоимость результатов исследований и разработок составляет:

на отчетную дату - 1065 тыс. руб.

на 31 декабря 2010 г. - 1420 тыс. руб.

Таблица 2.27 - Фрагмент бухгалтерского баланса (тыс. руб.).