Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Основным нормативным документом, регулирующим порядок учета нематериальных активов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н.

При принятии к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

● объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем. Способность приносить экономические выгоды реализуется путем использования интеллектуального актива внутри самой организации (для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд);

● организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем. У организации должны быть документы на актив, оформленные надлежащим образом и свидетельствующие как о наличии самого объекта, так и о праве организации на него (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.).

Кроме того, организация имеет возможность ограничить доступ иных лиц к экономическим выгодам, приносимым объектом на основании прав, предоставляемых законом (интеллектуальные права, вещные права), и сохранения информации в тайне;

● возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов. Такая возможность обычно определяется:

- созданием и возникновением актива в определенный момент времени и в результате определенного события;

- возможностью дать активу четкое и сжатое определение, идентифицирующее его в качестве уникального имущественного объекта;

- вещественным свидетельством существования актива (регистрационным документом, договором об отчуждении права, лицензионным договором, чертежом, схемой технологических процессов и т.п.);

- возможностью актива существовать, использоваться и приносить доход вне связи с наличием или отсутствием других активов;

- способностью актива выступать самостоятельным объектом сделок;

- способностью организации определить экономические выгоды, связанные с использованием именно этого актива;

● объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

● организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

● отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

В соответствии с перечисленными условиями можно выделить следующие виды нематериальных активов:

· произведения науки, литературы и искусства;

· программы для электронных вычислительных машин;

· изобретения;

· полезные модели;

· селекционные достижения;

· секреты производства (ноу-хау);

· товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, определяемая расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду; объекты интеллектуальной собственности, в отношении которых организация не обладает исключительным имущественным правом. Их стоимость отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов" (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007). Пример. Не являются НМА экземпляры программ для ЭВМ и баз данных, используемые на основании лицензионных соглашений с правообладателями.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активовявляется инвентарный объект.Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличается (идентифицируется) от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в деятельности, направленной на получение дохода.

Формы первичной документации на движениеобъектов нематериальных активов в централизованном порядке не установлены, поэтому их следует определить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. Ряд специалистов рекомендует при разработке форм использовать акты приема-передачи и акты о выбытии нематериальных активов, по форме и содержанию аналогичные типовым формам Акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1) и Акта о списании объекта основных средств (форма № ОС-4). Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в инвентарной карточке учета нематериальных активов (форма № НМА- 1). Карточка открывается на каждый объект в отдельности. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Порядок ее определения аналогичен порядку оценки приобретенных основных средств, определен п. 7 - 15 ПБУ 14/2007 и зависит от способа поступления нематериальных активов.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации - исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;

полученных при приватизации государственного и муниципального имущества – в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования;

приобретенных за плату у других организаций и лиц– как сумма фактических расходов на приобретение, которая складываются из:

- сумм, уплачиваемых в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенных пошлин и таможенных сборов;

- невозмещаемых сумм налогов, государственных, патентных и иных пошлин, уплачиваемых в связи с приобретением нематериальных активов;

- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

- сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, которые связаны с приобретением нематериального актива;

- иных расходов, непосредственно связанных с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях;

созданных в самой организации– как те же расходы, что и при приобретении нематериальных активов за плату, а также:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях;

полученных по договору дарения (безвозмездно) – исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертных оценок;

приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, – исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев:

- переоценки стоимости нематериального актива;

- признания обесценения нематериального актива.

Коммерческая организация может ежегодно переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Основные положения переоценки нематериальных активов:

- переоценка проводится по группам однородных нематериальных активов;

- при принятии решения о переоценке, она проводится регулярно;

- переоценка объектов НМА производится на конец отчетного года;

- сумма уценки объекта НМА в результате переоценки с 2011 г. относится на финансовый результат в качестве прочих расходов, сумма дооценки объекта НМА, равная сумме его уценки, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов. Если в предыдущие отчетные периоды объект НМА был дооценен и сумма дооценки отнесена в добавочный капитал организации, то сумма уценки объекта НМА относится в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки объекта НМА над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.