Учет амортизации нематериальных активов

Порядок начисления амортизации по объектам нематериальных активов определяется п. 23 – 33 ПБУ 14/2007.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов исчисляется в месяцах.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

● срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

● ожидаемого срока использования объекта нематериальных активов, в течение которого организация сможет получать экономические выгоды (доход);

● количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования должен быть подтвержден (в частности, указаны оцениваемые факторы, определяющие срок полезного использования объекта).

Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использованияамортизация не начисляется.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по каждому объекту нематериальных активов (а не по их группе) производится одним из следующих способов:

● линейный способ;

● способ уменьшаемого остатка;

● способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе – исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;

Пример. Организация в сентябре 2011 г. приобрела и ввела в эксплуатацию нематериальный актив стоимостью 40 000 руб. (без НДС). Срок эксплуатации объекта установлен в размере 20 месяцев. Начисление амортизации будет производиться способом уменьшаемого остатка с коэффициентом 2.

В бухгалтерском учете для начисления амортизации способом уменьшаемого остатка необходимо произвести следующий расчет:

- октябрь месяц – 40 000 руб. × 2 : 20 мес. = 4 000 руб.

- ноябрь месяц - (40 000 – 4 000) × 2 : 19 мес. = 36 000 × 2 : 19 мес. = 3 789,47 руб.

- декабрь месяц - (36 000 – 3 789,47) × 2 : 18 мес. = 3 578,95 руб. и т. д.

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно, а сумма амортизации за прошлые периоды – пересчитана. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете организации одним из следующих способов(это должно быть закреплено как элемент учетной политике):

Путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации.

В этом случае в бухгалтерском учете ежемесячное начисление амортизации отражается проводкой:

дебет счета 20,23,25,26,44 и др., кредит счета 05 – на сумму ежемесячной амортизации, исчисленной исходя из выбранного организацией способа списания нематериальных активов.

При выбытии (продаже, списании, передачи безвозмездно и др.) объектов нематериальных активовсумма начисленной по ним амортизации списывается с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04«Нематериальные активы».

Путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

В этом случае в бухгалтерском учете ежемесячное начисление амортизации отражается проводкой:

дебет счета 20,23,25,26,44 и др., кредит счета 04 – на сумму ежемесячной амортизации, исчисленной исходя из выбранного организацией способа списания нематериальных активов.