Пример 3. Расчет показателей рентабельности

Семинар 10. Анализ финансовых результатов деятельности организации.

Пример 1. Расчета прибыли:

3. Бухгалтерская прибыль (1 — 2) = 1000 — 800=200

4. Экономическая прибыль(1 — 2 — 3 ) = 1000 — 800 — 250 = -50

Вывод: при положительной бухгалтерской прибыли, экономическая прибыль оказалась отрицательной, т.е. предпринимателю необходимо проанализировать возможность альтернативного применения своих средств.

Пример 2. Определение финансового результата в бухгалтерском учете

Итак, прибыль от реализации товарной продукции увеличилась по сравнению с планом на сумму: 3376 — 3174 = + 202 тыс. руб.На это перевыполнение повлияли следующие факторы:

1. увеличение против плана объема реализованной продукции. В анализируеммомпредпритии план по объему реализации (продаж) продукции выполнен на 101,6%. Умножив плановую прибыль от реализации на процент перевыполнения плана по объему реализации, найдем, какая сумма прибыли получена за счет роста объема реализации продукции: (3174 * 1,6%) / 100% = + 50,8 тыс.руб. Следовательно за счет увеличения объема реализованной продукции прибыль, полученная от реализации, возросла на сумму 50,8 тыс.руб.;

2. увеличение против плана производственной себестоимости реализованной продукции снизило прибыль.

сравним фактическую и плановую себестоимость фактически реализованной продукции, т.е. сравним четвертую графу таблицы с третьей графой по первой строке: 19552 — 19491 = — 61 тыс.руб. Этот результат означает, что за счет повышения производственной себестоимости реализованной продукции прибыль снизилась на сумму 61 тыс. руб.;

3. коммерческие (управленческие) расходы, так же, как и производственная себестоимость, оказывают обратное влияние на прибыль. Однако в данном примере величина их не изменилась и на прибыль не повлияла. Чтобы установить это, сравним фактическую и плановые величины коммерческих расходов, приходящиеся на фактический объем реализации продукции, т.е. сравним четвертую графу таблицы с третьей графой по второй строке: 144 — 144 = 0

4. влияние изменения оптовых цен на прибыль от реализации продукции устанавливаем путем сравнения фактически реализованной продукции в действовавших оптовых ценах (без НДС и акцизов) и фактически реализованной продукции в плановых ценах (без НДС и акцизов).

С этой целью сравним четвертую графу таблицы с третьей графой по четвертой строке: 23072 — 23087 = — 15 тыс.руб. Этот результат означает, что оптовые цены на реализуемую продукцию понизились на 15 тыс.руб., что сократило прибыль на ту же сумму;

5. влияние изменения структуры реализованной продукции на прибыль исчислим сальдовым способом, т.е. как разность между суммой отклонения фактической прибыли от реализации от плана и суммами влияния всех остальных (уже известных) факторов: 202 — (50,8 — 61 + 0 — 15) = + 227,2 тыс.руб. Этот результат означает, что сдвиг в структуре (изменение структуры) реализованной продукции в сторону увеличения удельного веса более рентабельных видов продукции увеличил прибыль от реализации на сумму 227,2 тыс. руб.

Общее влияние всех факторов составляет: + 50,8 — 61 +0 — 15-+227,2 = + 202 тыс. руб.

Пример 3. Расчет показателей рентабельности

Определить показатели рентабельности производства (общую, расчетную) при условии: величина балансовой прибыли 800 тыс.руб., среднегодовая стоимость основных производственных фондов – 9600 тыс.руб., среднегодовая стоимость нормируемых оборотных средств составляет 35 % от стоимости основных фондов; освобождаются от платы производственные фонды на сумму 450 тыс.руб., плата за проценты краткосрочного банковского кредита 200 тыс.руб.,

РЕШЕНИЕ:

1. Определим общую рентабельность

Р = (Пб / (ОПФ+НОС))*100% = 800 / (9600+(9600*0,35))*100 = 6,2 %

2. Расчетная рентабельность составит

Р = Пб – (налоги, амортизационные отчисления) / (ОПФ +НОС)*100 %

Р = 800-(450+200) / (9600 + (9600*0,35))*100% = 1,2 %

ОТВЕТ: Рентабельность общая составила 6,2 %, расчетная рентабельность составила 1,2 %.

Пример 4. Определить объем реализованной продукции за год при условии: фактические остатки нереализованной продукции на начало года составили 1650 тыс.руб., нормативный запас нереализованной продукции на конец года – 2000 тыс.руб., за год будет выработанно15400 куб м.пиломатериалов, которые все будут израсходованы на производство мебели, и выработано 38500 куб.м ДСП, из которых 13200 куб.м будет израсходовано на производство мебели; мебели выпущено на сумму 88000 тыс.руб., оптовая цена куб.м ДСП – 1140 руб.

РЕШЕНИЕ:

Объем реализованной продукции за год можно определить по следующей формуле:

Qрп = Qнг + Qп – Qкг

Qрп – объем реализованной продукции, тыс.руб.; Qнг – объем фактического остатка на начало года, тыс.руб.; Qп – объем произведенной продукции за год, тыс.руб.; Qкг – нормативный запас нереализованной продукции на конец года, тыс.руб.

Объем произведенной продукции в денежной форме составит

Qп = 88000+(38,5*1140) = 131890 тыс.руб.

Qрп = 1650 + 131890 – 2000 = 131540 тыс.руб.

ОТВЕТ: Годовой объем реализованной продукции составит 131540 тыс.руб.

Пример 5.Рассчитать общую и расчетную рентабельность предприятия за отчетный год по себестоимости и среднегодовой стоимости основных фондов и оборотных средств по следующим данным:

Решение:

При оценке экономических результатов деятельности предприятия используют показатели общей и расчетной рентабельности.

Для их расчета необходимо определить:

ü прибыль до налогообложения:

1120,0-892,0+164,8-19,6+26,8=400,0 тыс. ден. ед.;

ü чистую прибыль:

400,0-400,0*0,25-2,8=297,2 тыс. ден. ед.;

ü сумму основных и оборотных фондов:

2906,0+305,0=3211,0 тыс. ден. ед.

Общая рентабельность определяется как отношение прибыли до налогообложения и выплаты процентов к стоимости основных и оборотных фондов.

ü Величина общей рентабельности составляет:

400,0/3211,0=0,125 (12,5%).

ü Расчетная рентабельность – это отношение чистой прибыли к стоимости основных и оборотных фондов:

297,2/3211,0=0,093 (9,3%).

Исходя из результатов расчетов, предприятие работает рентабельно. Величина общей рентабельности составляет 12,5%, а расчетной рентабельности – 9,3%.

По исходным данным определите, какая из двух компаний (ОСНО) получит большую величину чистой прибыли и меньшую сумму налога на прибыль.

Решение:

1) Выручка от продажи без НДС: Вн = ЦТ* ОП

А) для организации АВн_А= 80*4000 =320 000 руб.

Б) для организации БВн_Б=80* 3000 =240 000 руб.

2) Прибыль бухгалтерская до налогообложения ПБ=Вн-УПерЗ* ОП- ПостЗ

А) для организации А ПБ_А=320 000 – 35*4000–15 000=165 000 руб.

Б) для организации Б ПБ_Б=240 000 – 35*3000–17 000=118 000 руб.

3) Текущий налог на прибыль НП=(ПБ-ВВР)*СтНП

А) для организации А   НП _А= (165 000 – 6000)*0,2 =31 800 руб.

Б) для организации Б     НП _Б= (118 000 – 3000)*0,2 = 23 000 руб.

В) сравнение ∆ НП = НП_Б– НП _А=23 000–31 800= -8 800 руб.

4) Чистая прибыль ПЧ=ПБ-НП

А) для организации А ПЧ _А=165 000–31 800=133 200 руб.

Б) для организации Б  ПЧ _Б=118 000–23 000= 95 000 руб.

В) сравнение ∆ ПЧ= ПЧ_Б– ПЧ _А=133 200-95 000=38 200 руб.

Ответ:Сумма налога на прибыль у компании Б будет меньше (чем у компании А) на 8 800руб. и составит 23 000 руб. Большую сумму чистой прибыли получит организация А – 133 200 руб., что на 38 200 руб. больше, чем у компании Б.

Проанализируйте количественное влияние совокупности факторов на изменение валовой прибыли, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли на основании данных «Отчета о финансовых результатах».

Решение

1) Валовая прибыль

А) в базовом году 1934 – 1484 = 450 тыс. руб.

Б) в отчетном году 2398- 1878 = 520 тыс. руб.

В) изменение 520-450 = 70 тыс. руб.

Г) факторный анализ изменения

- за счет изменения выручки 2398-1934= 464 тыс. руб.

- за счет изменения себестоимости продаж 1878-1484 = 394 тыс. руб.

- проверка сходимости 464-394= 70 тыс. руб. сходимость достигнута

2) Прибыль от продаж

А) в базовом году 450 -248= 202 тыс. руб.

Б) в отчетном году 520-304= 216 тыс. руб.

В) изменение 216-202 = 14 тыс. руб.

Г) факторный анализ изменения

- за счет валовой прибыли 70 тыс. руб.

- за счет изменения коммерческих и управленческих расходов 304-248=56 тыс. руб.

- проверка сходимости 70-56=14 тыс. руб. сходимость достигнута

3) Прибыль до налогообложения

А) в базовом году 202 -34= 168 тыс. руб.

Б) в отчетном году 216 – 29= 187 тыс. руб.

В) изменение 187-168 =19 тыс. руб.

Г) факторный анализ изменения

- за счет прибыли от продаж 14 тыс. руб.

- за счет прочих доходов и расходов -29-(-34)=+5 тыс. руб.

- проверка сходимости 14+5=19 тыс. руб. сходимость достигнута

4) Налог на прибыль

А) в базовом году 168*0,2+10-15+12= 40,6 тыс. руб.

Б) в отчетном году 187*0,2+16-14+13=52,4 тыс. руб.

В) изменение 52,4-40,6=11,8 тыс. руб.

Г) факторный анализ изменения налога на прибыль

- за счет прибыли до налогообложения 19 тыс. *0,2=3,8 тыс. руб.

- за счет постоянных и временных разниц (16-14+13)- (10-15+12)=15-7=8 тыс. руб.

- проверка сходимости 8+3,8=11,8 тыс. руб. сходимость достигнута

5) Чистая прибыль

А) в базовом году 168 – 40,6 = 127,4 тыс. руб.

Б) в отчетном году 187 – 52,4 =134,6 тыс. руб.

В) изменение 134,6 - 127,4 = + 7,2 тыс. руб.

Г) факторный анализ изменения чистой прибыли

- за счет прибыли до налогообложения 19 тыс. руб.

- за счет изменения налога на прибыль 11,8 тыс. руб.

- проверка сходимости 19 – 11,8 = + 7,2 сходимость достигнута

В результате инфляции произошло изменение цен на продукцию организации и на потребляемое ей сырье. Вследствие этого прибыль до налогообложения превысила плановое значение (1700 тыс. руб.) на 15%, а налогооблагаемая прибыль плановую величину (1800 тыс. руб.) на 10%. 

Дайте количественную оценку изменения чистой прибыли в связи с инфляцией.

Решение

1) Прибыль до налогообложения с учетом инфляционных изменений 1700*1,15=1955 тыс. руб.

2) Налогооблагаемая прибыль с учетом инфляционных изменений 1800*1,1 = 1980

3) Налог на прибыль

А) до инфляционных изменений 1800*0,2= 360 тыс. руб.

Б) с учетом инфляционных изменений 1980*0,2=396 тыс. руб.

4) Чистая нераспределенная прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов:

А) до инфляционных изменений 1700-360= 1340 тыс. руб.

Б) с учетом инфляционных изменений 1955-396= 1559 тыс. руб.

В ) изменение суммы чистой прибыль 1559-1340=219 тыс. руб.

Ответ:В результате описанных в задаче инфляционных изменений прибыль организации возрастет на 219 тыс. руб.

По итогам полугодия текущего года бухгалтерская прибыль организации составила 87 000 руб., налог на прибыль – 22 000 руб. За аналогичный период прошлого года при величине бухгалтерской прибыли 56 700 руб. налог на прибыль составлял 13 000 руб. 

Используя факторный метод анализа, дайте количественную оценку влияния на величину налога на прибыль и чистой прибыли двух факторов, участвующих в их формировании – бухгалтерской прибыли и разниц (постоянных и временных), обусловливающих ее отклонение от налогооблагаемой прибыли.

Решение

Министерства финансов и экономического развития РФ рассматривают как один из вариантов стимулирования экономики повышение базовой ставки НДС до 21 % при одновременном снижении базового совокупного тарифа по страховым взносам до 21 %.

Оцените, используя метод факторного анализа, как возможные изменения скажутся на величине налоговых обязательств организации (УСН, объект - доходы минус расходы). Организация занимается розничной торговлей, годовая выручка от продаж – 21 000 000 руб., расходы на приобретение товаров – 10 000 000 руб. (указано без НДС), расходы на оплату труда – 3 000 000 руб. (без учета страховых взносов), расходы на аренду помещения (указано без НДС) – 1 200 000 руб.

Допущения: показатели деятельности неизменны; все контрагенты организации являются налогоплательщиками НДС.

Решение

Домашнее задание:

Знать расчет показателей: Валовая прибыль; Прибыль (убыток) от продаж ; Прибыль (убыток) до налогообложения ; Чистая прибыль (убыток) отчетного периода; Налогооблагаемая и не облагаемая налогом;  Бухгалтерская прибыль; Капитализированная прибыль; Потребляемая прибыль.

Рентабельность продукции; Рентабельность операционной деятельности; Рентабельность обычной деятельности;Коэффициент покрытия производственных расходов; Коэффициент окупаемости.; Рентабельность продаж (оборота) Рентабельность (доходность) капитала. -

Задача 1.Найдите прибыль и определите рентабельность продаж продуктового магазина за месяц, если выручка за данный месяц составила 4 500 000 рублей, средняя наценка на товары составила 22%. Затраты на покупку товаров для продажи: 3510 000 рублей, заработную плату за месяц составили 400 000 рублей, затраты на арендную плату и коммунальные услуги: 230 000 рублей.

Задача. На основе модели Дюпона с помощью метода цепных подстановок необходимо определить влияние рентабельности продаж (Рп ), оборачиваемости капитала (Коб) и финансовой зависимости (Кфз ) на рентабельность собственного капитала (Рск). Данные бухгалтерской отчетности предприятия "Маяк" и расчеты приведены в таблице.

Факторный анализ осуществим на основе метода цепных подстановок:

Рск о = Рп о •Коб о  •Кфз о =

Рск усл1 = Рп1  •Коб о  •Кфз о =

Рск усл2 = Рп 1 •Коб 1 •Кфз о=

Рск1 = Рл1  •Коб 1  •Кфз 1 =

DРск = Рск1 -Рско

DРскп = Рск усл1 - Рск о =

DРск об = Рск усл2 - Рск усл1 =

DРскфз = Рск1 -Рск усл2

Проверка: DРск = DРскп +DРск об + DРскфз=