Учет расходов на подготовку и освоение производства

Тема 9. Учет издержек производства и обращения

Вопросы:

1. Классификация затрат на производство.
2. Схема учета затрат на производство.
3. Синтетический учет издержек производства.
4. Сводный учет затрат на производство.

Вопрос 1.

Процесс производства – это совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

В процессе создания продукции определяется ее фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – выраженные в денежной форме текущие затраты организации на ее производство и сбыт.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)  - исчисление величины затрат, приходящихся на единицу продукции.

Калькуляция – ведомость, в которой рассчитываются затраты на единицу продукции.

Для определения себестоимости конкретного вида продукции производится классификация затрат по статьям калькуляции.

Рассмотрим типовую группировку статей калькуляции:

1) сырье и основные материалы

2) возвратные отходы (вычитаются)

3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций

4) топливо для технологических целей

5) энергия для технологических целей

6) заработная плата производственных рабочих

7) отчисления на социальные нужды производственных рабочих

8) расходы на подготовку и освоение производства

9) общепроизводственные расходы (ОПР)

10) общехозяйственные расходы (ОХР)

11) потери от брака

12) прочие хозяйственные расходы

Итого производственная себестоимость

13) расходы на продажу

Всего полная себестоимость

Затраты классифицируются по многим признакам. Рассмотрим некоторые из них.

1. По экономической роли в изготовлении продукции:

· Основные расходы – обусловлены непосредственно процессом производства (затраты сырья, материалов, топлива, энергии на технологические цели, оплата труда и социальное страхование рабочих, содержание и эксплуатация зданий).

· Накладные расходы – связаны с управлением и обслуживанием производства (заработная плата и социальное страхование административного персонала; содержание, текущий ремонт и амортизация зданий, сооружений).

В зависимости от места возникновения накладные расходы разделяют на ОПР и ОХР.

Основные и накладные расходы составляют производственную себестоимость продукции.

2. По способу включения в себестоимость продукции:

· Прямые затраты – могут быть отнесены на определенный вид продукции на основании первичных документов.

· Косвенные затраты – связаны с изготовлением всех видов продукции.

Косвенные основные расходы – в зависимости от времени работы оборудования или массы перевозимых грузов. При распределении между видами продукции используют конкретную базу распреления (например, часть расходов по содержанию и эксплуатации оборудования).

Косвенные накладные расходы – могут быть распределены между объектами калькулирования лишь условно. В их состав входят расходы, связанные с обслуживанием и управлением производства.

3. По целесообразности расходования:

· Производительные – связаны с изготовлением продукции.

· Непроизводительные – связаны с выпуском брака, потерями от простоев.

4. В зависимости от связи с производством:

· Производственные – связаны с выпуском продукции в цехах основного и вспомогательного производств

· Расходы на продажу – в процессе продажи.

5. По степени однородности состава:

· Элементные затраты – однородны по экономическому содержанию (энергия, топливо, заработная плата).

· Комплексные затраты – совокупность разнородных экономических элементов (ОХР, ОПР, потери от брака).

6. Для определения общей суммы затрат применяется группировка затрат на производство по элементам:

1). Материальные затраты – за вычетом возвратных отходов. (Стоимость покупного сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов, топлива, энергии, запчастей; работ производственного характера сторонних организаций; использование природного сырья (плата за воду)  – по цене приобретения без НДС).

2). Расходы на оплату труда (основная и дополнительная заработная плата персонала организации).

3). Отчисления на социальные нужды (ЕСН и страховые взносы, начисленные по расходам на оплату труда).

4). Амортизация (основных средств и нематериальных активов – своих и арендованных).

5). Прочие расходы (налоги и сборы, платежи по страхованию (обязательному и добровольному), ремонт основных средств, НИОКР, за выбросы, командировочные расходы, расходы по охране, аудиту, услуги связи, аренда основных средств).

7. Для принятия управленческих решений расходы подразделяют на:

· Условно-переменные (топливо, энергия, заработная плата, сырье)

· Условно-постоянные (например, ОХР).

Вопрос 2: Схема учета затрат на производство

Последовательность выполнения учетных работ по этапам следующая:

1.Все фактические затраты отражаются на производственных счетах.

- Д20 К10,51,60,69,70,96 – Прямые затраты основного производства

- Д23 К10,51,60,69,70,96 – Прямые затраты вспомогательного производства

- Д25 К10,51,60,69,70,96 – Расходы на управление и обслуживание структурных подразделений организации

- Д26 К10,51,60,69,70,96 – Расходы на управление и обслуживание организации в целом

- Д28 К10,51,60,69,70 – Расходы по исправлению брака

- Д97 «Расходы будущих периодов» К 51,60,76 – Расходы отчетного периода, относящиеся к будущим периодам (например, расходы на рекламу, страхование)

- Д96 «Резервы предстоящих расходов» К10,23,60,69,70 – Расходы, произведенные за счет будущих периодов (например, расходы на ремонт основных средств, оплату отпусков сотрудников)

2.После окончания отчетного периода затраты распределяются по назначению.

- Д25,26,29 К23 - Списание фактической себестоимости вспомогательных производств

- Д25,26 К97 - Расходы будущих периодов, относящиеся к отчетному периоду

- Д20,23,25,26 К96 - Формирование резервов

3.Распределяются ОПР и ОХР.

3.1. Между НЗП и выпуском

3.2. Между отдельными видами выпущенной продукции (база распределения зар.плата производственных рабочих, прямые затраты)

Д20 К25,26 (можно сразу Д90 К26, зависит от выбранного и указанного в Учетной политике способа учета)

4.Списываются окончательные потери от брака

Д20 К28

В результате по Д20 собраны все прямые и косвенные затраты.

5.Определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции.

5.1. Определяется НЗП на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, неукомплектованную. Это сальдо по Д20.

5.2. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию:

Д43 «Готовая продукция» К20 «Основное производство».

Вопрос 3: Синтетический учет издержек производства

Учет основных затрат.

Использование материалов:

Д 20(23) К 10-1 «Сырье и материалы» - на изготовление продукции основного (вспомогательного) производства

Д 25,26 К 10-1 «Сырье и материалы» - на обслуживание и управление производством в подразделении и организации

Д 10-6 «Прочие материалы» К 20, 23 - учет возвратных отходов

Покупные изделия и полуфабрикаты; услуги со стороны:

Д 20, 23 К 60

Д19 К 60 - НДС входящий

Топливо и энергия на технологические цели:

Д 20, 23 К 10-3 - топливо

Д 20, 23 К 60 – энергия со стороны

Д 19 К 60  – НДС входящий

Заработная плата:

Д 20 (23) К 70 - начисленная зар.плата производственных рабочих

Д 25 (26) К 70 - начисленная зар.плата другим категориям работников

Отчисления на социальные нужды:

Д 20 (23) К 69 - отчисления производственным рабочим

Д 25 (26) К 69 - отчисления другим категория работников

Учет расходов на подготовку и освоение производства

          Особенностью расходов на подготовку и освоение производства является несовпадение времени совершения этих расходов и времени выпуска той продукции, для изготовления которой они осуществляются. Например, доразведка месторождений, устройство временных дорог для вывоза сырья, освоение новых предприятий и производств.

          Возможны различные методы учета таких затрат. Если они незначительны и период освоения производства непродолжителен, то допускается включение в себестоимость выпускаемых видов продукции прямым способом в момент из осуществления. В иных случаях данные расходы учитываются на активном счете 97 «Расходы будущих периодов».

Д 97 К 02, 05, 10, 70, 69, 60 и др. – учитывается фактическая сумма расходов.

Далее эта сумма расходов ежемесячно списывается в себестоимость соответствующих видов продукции, исходя из сметной ставки (сметная ставка=фактическая сумма расходов/ предполагаемый выпуск продукции) этих расходов и количества произведенной за месяц продукции:

Д 20 К 97 Сумма ежемесячного списания (= Vфакт *Факт.сумма расходов/V предполагаемый)