Однако суды не учли следующего.

Согласно п. 2 и 3 НК РФ решение о приостановлении операций по счетам в банке принимается налоговым органом в целях обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, а также в случае непредставления налоговой декларации в течение установленного законом срока. Такое же решение налоговый орган вправе вынести в качестве обеспечительной меры (п/п 2 п. 10 ст. 101 НК РФ). Приостановление операций по счетам в банке является одним из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и применяется в отношении конкретного налогоплательщика-организации.

Системное толкование этих нормативных положений позволяет сделать вывод о том, что обязанность банка, предусмотренная п. 5 ст. 76 НК РФ, касается одного и того же налогоплательщика-организации,операции по счетам которого приостановлены, а специфические мероприятия контроля по вопросам исполнения данной обязанности банком неразрывно связаны с проводимыми мероприятиями налогового контроля в отношении этого же налогоплательщика-организации.

Таким образом, несообщение обществом «АФ Банк» в установленный законом срок сведений об остатках денежных средств общества "Диас" при указанных обстоятельствах должно квалифицироваться как одно (единичное) налоговое правонарушение, следовательно, за это правонарушение сумма штрафа не должна превышать размер, предусмотренный ст. 135¹ НК РФ.

Таким образом, у инспекции при вынесении решения от 14.12.2009 N 5 о привлечении общества «АФ Банк» к налоговой ответственности по ст. 135¹ НК РФ не имелось оснований увязывать взыскание штрафа с каждым принятым ею решением о приостановлении операций по счетам одного и того же налогоплательщика-организации.

Следовательно, вывод судов о правомерности решения инспекции о взыскании с общества «АФ Банк» штрафа в сумме, превышающей 20 000 рублей, не соответствует названным положениям НК РФ.

Таким образом, Президиум ВАС РФ постановил: решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 02.04.2010 по делу N А07-3777/2010, постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2010 и постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23.09.2010 по тому же делу в части отказа в признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району города Уфы от 14.12.2009 N 5 о взыскании с открытого акционерного общества «АФ Банк» штрафа в сумме 50 000 рублей отменить. В указанной части решение инспекции признать недействительным. В остальной части названные судебные акты оставить без изменения.

При применении ст. 135¹ НК РФ также возникает вопрос, возможно ли поворное привлечение к ответственности по ст. 135¹ НК РФ, если в последующем информация так и не будет предоставлена. В данном случае, по нашему мнению, к ответственности повторно привлечь нельзя. Используем аналогию со ст. 126 НК РФ (непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля). В данном случае объективная сторона правонарушения, предусмотренного с п. 1 ст. 126 НК РФ, состоит в непредставлении в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. В случае отсутствия указанных документов впоследствии возможно привлечение по ст. 120 НК РФ (грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения), если документы попадают в указанный в ст. 120 НК РФ перечень. В нашем случае со ст. 135¹ НК РФ, похожей на норму ст. 120 НК РФ нет, следовательно, повтороное привлечение по ст. 135¹ НК РФ недопустимо.

Статья 135² НК РФ. Нарушение банком обязанностей, связанных с электронными денежными средствами.

Данная статья введена Федеральным законом от 27.06.2011 N 162-ФЗ. Она обобщает нарушения банком обязанностей, связанных с электронными денежными средствами. Электронные денежные средства в соответствии с п. 18 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе» – это денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом (лицом, предоставившим денежные средства) другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета (обязанному лицу), для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами и в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием электронных средств платежа. При этом не являются электронными денежными средствами денежные средства, полученные организациями, осуществляющими профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, клиринговую деятельность и (или) деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами и осуществляющими учет информации о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета в соответствии с законодательством, регулирующим деятельность указанных организаций. Также целесообразно определить, что такое перевод денежных средств – действия оператора по переводу денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов по предоставлению получателю средств денежных средств плательщика (п. 12 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе»).

Пункт 1 ст. 135² НК РФ.

Объектом правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 135² НК РФ, являются общественные отношения в сфере налогового контроля, а именно установленный законом порядок предоставления права организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, использовать корпоративное электронное средство платежа для переводов электронных денежных средств.

Объективная сторона правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 135² НК РФ состоит в предоставлении права организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, использовать корпоративное электронное средство платежа для переводов электронных денежных средств без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а равно предоставлении указанного права при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении переводов электронных денежных средств этого лица.

Следует отметить, что такое электронное средство платежа. В соответствии с п. 19 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе» электронное средство платежа – средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств.

Субъективная сторона характеризуется виной в форме умысла или неосторожности.

Санкция – взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.

Пункт 2 ст. 135² НК РФ.

Объектом правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 135² НК РФ, являются общественные отношения в сфере налогового контроля, а именно установленный законом порядок сообщения банком налоговому органу сведений о предоставлении права использовать корпоративное электронное средство платежа для переводов электронных денежных средств.

Объективная сторона правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 135² НК РФ состоит в несообщении в установленный срок (7 дней со дня возникновения или прекращения – подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ) банком налоговому органу сведений о предоставлении (прекращении) права организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа.

Субъективная сторона характеризуется виной в форме умысла или неосторожности.

Санкция – взыскание штрафа в размере 40 тысяч рублей.

Пункт 3 ст. 135² НК РФ.

Объектом правонарушения, предусмотренного п. 3 ст. 135² НК РФ, являются общественные отношения в сфере уплаты налогов, а именно установленный законом порядок исполнения банком решения налогового органа о приостановлении переводов электронных денежных средств налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Объективная сторона правонарушения, предусмотренного п. 3 ст. 135² НК РФ состоит в исполнении банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении переводов электронных денежных средств налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его поручения на перевод электронных денежных средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа.

Субъективная сторона характеризуется виной в форме умысла или неосторожности.

Санкция – взыскание штрафа в размере 20 процентов суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности - в размере 20 тысяч рублей.

Пункт 4 ст. 135² НК РФ.

Аналогичен п. 1 ст. 135 НК РФ.

Объектом правонарушения, предусмотренного п. 4 ст. 135² НК РФ, выступают общественные отношения в сфере уплаты налога, а именно установленный порядок исполнения банком поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств.

Объективная сторона правонарушения состоит в неправомерном неисполнении банком в установленный настоящим Кодексом срок поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств. Срок установлен п. 6.1 ст. 46 НК РФ: поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится за счет остатков электронных денежных средств в рублях, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится за счет остатков электронных денежных средств в иностранной валюте.

Санкция за правонарушение, предусмотренное п. 4 ст. 135² НК РФ, следующая: взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки.

Пункт 5 ст. 135² НК РФ.

Аналогичен п. 2 ст. 135 НК РФ.

Объектом правонарушений, предусмотренных п. 5 ст. 135² НК РФ, выступают общественные отношения в сфере уплаты налога, а именно установленный порядок исполнения банком поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств.

Объективная сторона правонарушения, предусмотренного п. 5 ст. 135² НК РФ, состоит в совершении банком действий по созданию ситуации отсутствия остатка электронных денежных средств налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которого в банке находится поручение налогового органа.

Санкция за правонарушение, предусмотренное п. 5 ст. 135, следующая: взыскание штрафа в размере 30 процентов не поступившей в результате таких действий суммы.

Пункты 4 и 5 ст. 135² НК РФ аналогичны п. 1 и 2 ст. 135 НК РФ, следовательно, указанное применительно к п. 1 и 2 ст. 135 НК РФ, употребляется и при применении п. 4 и 5 ст. 135² НК РФ с учётом специфики электронных денежных средств (это касается субъективной стороны, разграничения указанных составов).

Пункт 6 ст. 135² НК РФ.

Аналогичен ст. 135¹ НК РФ.

Объектом правонарушения, предусмотренного п. 6 ст. 135² НК РФ, являются общественные отношения в сфере налогового контроля, а именно установленный порядок предоставления банком информации об остатках электронных денежных средств и их переводах в налоговый орган.

Объективная сторона состоит в непредставлении банком справок об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ и (или) несообщении об остатках электронных денежных средств, переводы которых приостановлены, в соответствии с п. 5 ст. 76 НК РФ, а также представлении справок с нарушением установленного срока или справок, содержащих недостоверные сведения.

В соответствии с п. 5 ст. 76 НК РФ банк обязан сообщить в налоговый орган в электронной форме сведения об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, а также об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен, в течение трех дней после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Согласно п. 2 ст. 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных настоящим пунктом.

Ст. 26 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-I «О банках и банковской деятельности», регулирующая банковскую тайну, предусматривает, что её положения распространяются также на сведения об остатках электронных денежных средств клиентов кредитных организаций и сведения о переводах электронных денежных средств кредитными организациями по распоряжению их клиентов.

Субъективная сторона правонарушения, предусмотренного п. 6 ст. 135² НК РФ характеризуется виной в форме умысла или неосторожности.

Санкция – взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Пункт 6 ст. 135² НК РФ аналогичен ст. 135¹ НК РФ, следовательно, указанное применительно к ст. 135¹ НК РФ, употребляется и при применении п. 6 ст. 135² НК РФ с учётом специфики электронных денежных средств.

Список использованной литературы и других источников

Нормативные правовые акты

1) Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 5. Ст. 410.

2) Налоговый кодекс РФ (часть первая)от 31.07.1998 N 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. N 31. Ст. 3824.

3) Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-I «О банках и банковской деятельности» // Ведомости съезда народных депутатов РСФСР. 1990. N 27. Ст. 357.

4) Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2011. N 27. Ст. 3872.

5) Приказ ФНС от 25.07.2012 N ММВ-7-2/518@ «Об утверждении порядка направления налоговым органом запросов в банк (оператору по переводу денежных средств) о наличии счетов (специальных банковских счетов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах (специальных банковских счетах) о предоставлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах), справок об остатках электронных денежных средств организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет) на бумажном носителе, а также форм соответствующих запросов» // СПС «КонсультантПлюс».

6) Приказ ФНС от 25.07.2012 N ММВ-7-2/519@ «Об утверждении порядка представления банками (операторами по переводу денежных средств) информации о наличии счетов (специальных банковских счетов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах (специальных банковских счетах), об операциях на счетах (специальных банковских счетах), об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денежных средств по запросам налоговых органов на бумажном носителе, утверждены соответствующих форм справок и выписки // СПС «КонсультантПлюс».

Судебная практика

7) Определение Конституционного суда Российской Федерации от 06.12.2001 N 257-О «По жалобе Красноярского филиала Закрытого акционерного общества «Коммерческий банк «Ланта-Банк» на нарушение конституционных прав и свобод пунктами 1 и 2 статьи 135 и частью второй статьи 136 Налогового кодекса РФ».

8) Определение Конституционного суда Российской Федерации от 14.12.2004 N 453-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Открытого акционерного общества «Акционерный коммерческий банк «Энергобанк» на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 3 статьи 7 Закона РФ «О налоговых органах РФ», пунктом 2 статьи 86 и пунктом 1 статьи 135¹ НК РФ».

9) Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правоотношения в деле о банкротстве».

10) Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.02.2009 N 11482/08

11) Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.05.2011 г. N 16535/10.

12) Определение Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 31.11.2011 г. N ВАС-10219/11 «Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего арбитражного суда Российской Федерации».

13) Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 02.12.2008 по делу N А28-3250/2008-83/11.

14) Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 06.03.2013 N Ф06-435/13 по делу N А12-18676/2012.