Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

СОДЕРЖАНИЕ

История и эволюция налогообложения физических лиц в России. 2

Состав обязательных платежей, уплачиваемых физическими лицами. 3

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 4

Государственная пошлина. 12

Транспортный налог. 13

Земельный налог. 14

Налог на имущество физических лиц. 15

Страховые взносы на обязательное страхование. 17

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 20

Приложение. 23

История и эволюция налогообложения физических лиц в России

Первым налогом с населения является «дань», взимаемая в Древнерусском государстве, начиная с конца IX в. Данью первые русские князья облагали покоренные племена: славянские и неславянские. Единицей обложения служили «дым» – количество обитаемых жилых домов, а также «рало» (плуг) – площадь обрабатываемых земель. Дань просуществовала в России до XII века.

В XII – XIII вв. широкое распространение получил натуральный оброк – один из видов феодальной ренты, уплачиваемой зависимыми крестьянами феодалам. Оброк представляет собой обязанность выполнять определенные работы и предоставлять личное имущество.

После татаро-монгольского нашествия в середине XIII века основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками – уполномоченными ханами. Позже взимание «выхода» было передано на откуп. Откупщиками, как правило, выступали купцы из Средней Азии. Внося татарам единовременные суммы и получая за это право собирать налог на определенной территории, они затем обогащались сами, увеличивая налоговый сборы с русских княжеств. После ряда народных восстаний «выход» взимался самими русскими князьями. Каждый удельный князь сам собирал дань в своем уделе и передавал ее великому князю для отправления в Орду. В разное время «выход» взимался с каждой души мужского пола и с головы скота, с дворов и земельных участков. Купцы уплачивали «тамгу» – налог в процентах либо от размера капитала, либо от торгового оборота.

В XV – XVII вв. существовало так называемое «пожилое» – пошлина, которую уплачивает крестьянин при уходе от своего владельца за неделю до и после Юрьего дня. В некоторых регионах взималась выводная (свадебная) куница – пошлина в пользу государства или феодала с родственников невесты, выдаваемой замуж в другое княжество, город и т.д..

В Московском государстве появилось посошное обложение («соха» – размер обрабатываемой земли, либо самостоятельные хозяйственные единицы (кузницы, лавки и др.).

С 1678 по 1724 год существовало подворное обложение («двор» – комплекс строений, огороженный одним забором, в котором установлены один ворота).

В эпоху Петра I появился налог на бороды и многие другие, подворное налогообложение было заменено подушной податью (взимался с «души мужеского пола»).

В конце XIX века подушный налог постепенно отменяется, и вместо него для жителей городов вводится квартирный налог, который уплачивался с арендной платы за жилое помещение, а для крестьян – земельный налог, определяемый исходя из площади земли.

В период Советской России (1917 – 1922 гг.) с населения взимался единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог (взимался у «паразитических» и «контрреволюционных элементов»), а налогообложение сельских хозяев заменяется системой продразверстки. В период НЭПа продразверстка заменена продналогом.

Подоходный налог для населения появился в СССР в 1923 году, имел необлагаемый минимум дохода и прогрессивные ставки.

В налоговой системе СССР 1930-1941 гг. к налогам, взимаемым с частного сектора, относились промысловый налог, подоходный налог с частных лиц, налог на сверхприбыль, сельскохозяйственный налог, единовременный налог на единоличные крестьянские хозяйства, сбор на нужды жилищного и культурно-бытового строительства, поимущественные налоги.

После начала Великой Отечественной войны были введены следующие налоги с населения: налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, «100%-й военный» налог и другие.

В конце 1991 года принимается пакет законов, фактически устанавливавших действующую налоговую систему Российской Федерации, в том числе «О подоходном налоге с физических лиц».

С 1999 года вступила в действие часть 1 НК РФ, а с 2001 года началось вступление в силу отдельных глав части 2 НК РФ, в том числе главы 23 – «Налог на доходы физических лиц».

Состав обязательных платежей, уплачиваемых физическими лицами

Для физических лиц в соответствии с НК РФ предусмотрено уплата ряда обязательных платежей (налогов, сборов и страховых взносов).

В настоящее время налогообложение физического лица принципиально зависит от того, является ли оно индивидуальным предпринимателем (ИП) или нет – состав налогов, предусмотренных для ИП, существенно отличается от налогов физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью. В то же время ИП, оставаясь физическими лицами, могут уплачивать все налоги, предусмотренные для «обычных» физических лиц (см. Таблица 1).

Таблица 1

Обязательные платежи с населения

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

(Глава 23 НК)

Налогоплательщики (ст. 207 НК):

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2) физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (нерезиденты).

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Наличие у физического лица гражданства России не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента РФ.

Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях нефти и газа. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются:

- российские военнослужащие, проходящие службу за границей,

- сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Объект налогообложения – доход, полученный (ст. 209 НК):

1) резидентами – от источников в РФ и/или от источников за пределами РФ;

2) нерезидентами – от источников в РФ.

При определении налоговой базы (ст. 210 НК) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база = Доходы – Вычеты.

Доходы по источникам возникновения делятся на две группы (ст. 208 НК):

1) от источников в РФ;

2) доходы от источников за пределами РФ

Доходы могут быть получены в 3 формах:

1) в денежной форме;

2) в натуральной форме (ст. 211 НК);

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

А) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

Б) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

В) оплата труда в натуральной форме.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) или иного имущества, налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из рыночных цен. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

3) в виде материальной выгоды (ст. 212 НК):

а) от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц (работодателей или организаций, в которых лицо является учредителем) по ценам ниже применяемых для идентичных (однородных) товаров;

Налоговая база определяется как превышение цен идентичных (однородных) товаров над ценой продажи налогоплательщику-взаимозависимому лицу (работнику, учредителю).

б) от приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных;

Налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, производных финансовых инструментов над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

в) от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от взаимозависимых организаций или индивидуальных предпринимателей, если займ выдан под процент меньше чем 2/3 ставки рефинансирования – по рублевым займам, меньше 9% годовых – по валютным займам.

Налоговая база (сумма материальной выгоды) определяется по формулам:

С1р = Зс × (2/3 × СР) × Д /365, (для рублевых займов)

С1в = Зс × 9% × Д /365, (для валютных займов)

МВ = С1р – С2 или МВ = С1в – С2,

где С1р – сумма процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленная исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России (для рублевых займов);

С1в – сумма процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленная исходя из 9% годовых (для валютных займов);

Зс – сумма заемных (кредитных) средств, находящаяся в пользовании налогоплательщика;

СР – ставка рефинансирования, установленная Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода;

Д – количество дней пользования займом (кредитом) налогоплательщиком;

С2 – сумма процентов, фактически исчисленная исходя из условий договора;

МВ – сумма материальной выгоды.

К доходам, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения), в частности, относятся (ст. 217 НК):

1) государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством;

2) государственные пенсии;

3) установленные законодательством компенсационные выплаты (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск);

4) получаемые алименты;

5) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийным бедствием, с террористическим актом, со смертью, с рождением ребенка (не более 50 тыс.руб. на каждого ребенка);

6) стипендии;

7) получаемые от физических лиц в порядке наследования;

8) получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением дарения недвижимости, транспортных средств и ценных бумаг (подарки от членов семьи и близких родственников налогом не облагаются);

9) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ пределах ставки рефинансирования плюс 5% – по рублевым вкладам, в пределах 9% годовых – по валютным вкладам;

10) доходы, не превышающие 4 тыс.руб., полученные по каждому из следующих оснований за год:

а) стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей;

б) суммы материальной помощи, оказываемой своим работникам (в том числе бывшим);

в) стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в рекламных мероприятиях.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:

1) по договорам обязательного страхования;

2) по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат в пользу застрахованного лица.

3) по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок);

4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется по договорам страхования в следующих случаях:

1) по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет

Налоговая база = Страховые выплаты – (Взносы* П_ЦБ* Д / 365)

2) в случае досрочного расторжения договоров добровольного долгосрочного страхования жизни (за исключением случаев досрочного расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон)

Налоговая база = Доход – Взносы

3) при внесении за физических лиц страховых взносов работодателем:

Налоговая база = Страховые взносы

За исключением случаев, если страхование физических лиц производится работодателями:

1. по договорам обязательного страхования;

2. по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц;

3. по договорам добровольного пенсионного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит 12000 рублей в год на одного работника.

4) по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

а) гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц)

Налоговая база = Страховые выплаты – (РЦ + Взносы)

РЦ - рыночная стоимость застрахованного имущества на дату заключения договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности);

б) повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц)

Налоговая база = Страховые выплаты – (Расходы по ремонту + Взносы)

При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.

В случае досрочного расторжения договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с российскими негосударственными пенсионными фондами (за исключением случаев досрочного расторжения указанных договоров по причинам, не зависящим от воли сторон) и в случае изменения условий договоров в отношении срока их действия налоговая база определяется по формуле:

Налоговая база = Доход – Взносы

При определении налоговой базы не учитываются:

1. суммы пенсионных (страховых) взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным организациями и иными работодателями;

2. суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным физическими лицами.

Суммы выплат пенсий физическим лицам, осуществляемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхованияподлежат налогообложению у источника выплатпо договорам заключенным организациями и иными работодателями.

Порядок расчета и уплаты НДФЛ в отношении дивидендов (ст. 214 НК) определяется в зависимости от того, кто является источником выплаты (российская или иностранная организация) и кто является получателем дивидендов (резидент или нерезидент):

1) Российская организация выплачивает дивиденды. Такая организация признается налоговым агентом, определяет НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику и удерживает его из суммы начисленных дивидендов по ставкам предусмотренным ст. 224 НК.

2) Налоговый резидент РФ получает доходы от источников за пределами Российской Федерации (иностранной организации). НДФЛ определяется налогоплательщиком самостоятельно. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами РФ, вправе уменьшить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии с главой 23 НК, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами (ст. 214.1 НК) учитываются доходы, полученные по следующим группам операций:

1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

3) с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке;

4) с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке

5) с производными финансовыми инструментами и иными инструментами, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 4.1 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» (договоры с ФОРЕКС-дилерами).

По каждой из вышеуказанных групп операций налоговая база определяется отдельно от других групп, прибыли одной группы операций не уменьшаются на убытки полученные от других групп.

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами (прибыль/убыток) определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов.

Существует следующие виды налоговых вычетов по НДФЛ, на которые уменьшаются только доходы резидентов, облагаемые по ставке 13%.

1. Стандартные (ст. 218 НК) – 3000, 500 (для льготников), 1400 и 3000 (на детей) рублей в месяц.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам ежемесячно. На стандартные вычеты уменьшаются доходы, облагаемые по ставке 13%.

1.1. Право на стандартные вычеты имеют «льготники»:

- в размере 3 000 руб. – физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием, ликвидаторы последствий аварии на Чернобыльской АЭС, инвалиды Великой Отечественной войны и лица, получившие инвалидность при несении военной службы.

- в размере 500 руб. – Герои Советского союза и России, участники Великой Отечественной войны и боевых действий, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп, «блокадники», узники концлагерей, родители и супруги погибших военнослужащих и госслужащих и др.

1.2. Стандартный налоговый вычет «на детей»:

- в размере 1 400 руб. распространяется на 1-го и 2-го ребенка для налогоплательщиков, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями;

- в размере 3 000 рублей действует для детей, начиная с 3-го;

- в размере 6 000 рублей - на ребенка-инвалида для опекунов, попечителей, приемных родителей, их супругов;

- в размере 12 000 рублей - на ребенка-инвалида для родителей, их супругов, усыновителей.

Указанный налоговый вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет и учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Вычет «на детей» действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 тыс. руб., налоговый вычет не применяется.

Если налогоплательщик-«льготник» одновременно имеет право на несколько вычетов (3000 и 500 рублей), то предоставляется только один вычет – наибольший из положенных. Вычет «на детей» добавляется к вычетам для льготников.

2. Социальные (ст. 219 НК)  – в сумме уплаченной налогоплательщиком за налоговый период:

2.1. на благотворительные цели (но не более 25% годового дохода),

2.2. на обучение свое, а также на обучение своих детей (братьев, сестер, подопечных) в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения (но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей, брата, сестру, опекуна или попечителя).

2.3. на лечение свое, супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет;

2.4. пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

2.5. дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Общая сумма вычетов предусмотренных пп. 2.2-2.5 (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) не может превышать 120 тыс. руб. за год.

3. Имущественные (ст. 220 НК):

3.1. В связи с продажей имущества.

Доходы от реализации имущества не подлежат налогообложению (освобождаются от НДФЛ) если:

· недвижимое имущество находилось в собственности налогоплательщика 5 лет и более,

· недвижимое имущество находилось в собственности налогоплательщика 3 года и более, и оно было получено в порядке наследования, дарения от близких родственников, приватизации, по договору пожизненного содержания с иждивением;

· движимое имущество находилось в собственности налогоплательщика 3 года и более.

В иных случаях налогоплательщик может за налоговый период получить вычет:

А) в сумме 1 млн. руб. – при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, долей в них;

Б) в сумме 250 тыс. руб. – при продаже иного имущества (автомобилей и гаражей).

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

3.2. В связи с приобретением жилья – в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них, земельных участков жилого фонда (но не более 2 млн. руб.), на погашение процентов по ипотечным кредитам (но не более 3 млн. руб.).

В отличие от всех остальных вычетов, если по итогам года данный вычет не использован полностью, то его остаток переносится на следующий год.

4. Профессиональные (ст. 221 НК)  – в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов для:

4.1. индивидуальных предпринимателей, лиц занимающихся частной практикой, (при отсутствии документально подтвержденных расходов данный вычет предоставляется ИП в размере 20% от дохода);

4.2. лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера;

4.3. лиц, получающих авторские вознаграждения.

5. Инвестиционные (ст. 219.1 НК)  – применяется к доходам, полученным при операциях с ценными бумагами, совершенными после 1 января 2014 г. в сумме:

5.1. в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, но не более 3 млн руб.;

5.2. в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 тысяч рублей;

5.3. в сумме доходов, полученных по операциям, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете, при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора такого счета и не использования вычета, предусмотренного в п.5.2.

Налоговый период – календарный год.

Ставки для резидентов (ст. 224 НК):

1. 9% – применяется в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

2. 35% – применяется в отношении:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК (4 тыс.руб. за год),

- процентных доходов по вкладам в банках, доходов в виде процента (купона) по обращающимся облигациям российских организаций в части превышения суммы, рассчитанной исходя действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, по рублевым вкладам/процентам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте (ст. 214.2 НК),

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части: а) превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; б) превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

3. 13% – в отношении всех остальных доходов (включая заработную плату, доходы по договорам гражданско-правового характера, авторские вознаграждения и доходы от осуществления предпринимательской деятельности).

Ставки для нерезидентов:

1. 13% – в отношении доходов иностранных граждан от осуществления трудовой деятельности:

- по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд в РФ на основании патента;

- в качестве высококвалифицированного специалиста;

- участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников;

- членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ;

- признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ.

2. 15% – в отношении доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

3. 30% – в отношении всех остальных доходов.

Организации и индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доход, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить налог в бюджет.

Перечисление сумм налога налоговыми агентами производится не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

По итогам 1-го квартала, полугодия и 9 месяцев в налоговый орган представляется расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ в течение месяца.

Не позднее 1 апреля следующего года налоговые агенты должны предоставить сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ.

Декларацию о доходах за прошедший год по форме 3-НДФЛ обязаны представлять следующие физические лица:

1) индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой;

2) получающие доходы от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

3) получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности менее 3-х лет, и имущественных прав;

4) налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;

5) получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других азартных игр;

6) получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

7) получающие от физических лиц, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения.

8) получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.

Указанные лица обязаны представить декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Все остальные граждане, в том числе желающие получить социальные или имущественные вычеты, могут представить декларацию в течение 3-х лет после окончания налогового периода.

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты), рассчитывают и уплачивают НДФЛ самостоятельно (ст. 227 НК). При появлении доходов от предпринимательской деятельности в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов, они представляют декларацию по форме 4-НДФЛ, в которой указывают  предполагаемый доход на текущий год. В дальнейшем декларация 4-НДФЛ представляется не позднее 30 апреля текущего года. Размер предполагаемого дохода на текущий год считается равным фактическому доходу (за минусом профессиональных вычетов) за предыдущий год, если доход указанный в 4-НДФЛ отличается от него не более чем на 50%. На основе предполагаемого дохода предпринимателями производится уплата авансовых платежей:

1) не позднее 15 июля текущего года – 1/2 суммы рассчитанных авансовых платежей;

2) не позднее 15 октября текущего года – 1/4 суммы авансовых платежей;

3) не позднее 15 января следующего года – 1/4 суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую декларацию 4-НДФЛ с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

На основании фактического дохода по декларации определяется сумма НДФЛ, подлежащая к уплате или к уменьшению, учитываемая по сроку уплаты не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Государственная пошлина

(Глава 25.3 НК)

Государственная пошлина – сбор, взимаемый с лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ.

Юридические и физические лица признаются плательщиками в случае, если они:

1) обращаются за совершением юридически значимых действий;

2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Размер государственной пошлины определяется в зависимости от вида юридического действия в ст. 333.19, 333.21, 333.23, 333.24, 333.26, 333.28, 333.30, 333.31, 333.33 НК.

Например, тариф за выдачу свидетельства о праве на наследство по закону и по завещанию составляет:

- детям (в том числе усыновленным), супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам (имеющим общего отца и мать) наследодателя - 0,3% стоимости наследуемого имущества, но не более 100 тысяч рублей;

- другим наследникам - 0,6% стоимости наследуемого имущества, но не более 1 миллиона рублей.

В ст. 333.35–333.39 НК установлены льготы по госпошлине в виде освобождения от ее уплаты.

Плательщики уплачивают государственную пошлину в следующие сроки:

1) при обращении в Конституционный Суд РФ, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям – до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);

2) ответчики – в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;

3) при обращении за совершением нотариальных действий – до совершения нотариальных действий;

4) при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) – до выдачи документов (их копий, дубликатов);

5) при обращении за проставлением апостиля – до проставления апостиля;

6) при обращении за совершением иных юридически значимых действий – до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов;

7) при обращении за ежегодным подтверждением регистрации судна в Российском международном реестре судов – не позднее 31 марта года, следующего за годом регистрации судна в указанном реестре или за последним годом, в котором было осуществлено такое подтверждение.

В отдельных случаях предусмотренных ст. 333.40 НК производится возврат уплаченной ранее госпошлины. Возврат осуществляется на основании заявления о возврате излишне уплаченной суммы государственной пошлины, подаваемого плательщиком в орган (должностному лицу), уполномоченный совершать юридически значимые действия, за которые уплачена государственная пошлина. Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины производится в течение одного месяца со дня подачи указанного заявления о возврате.

Налоговые органы осуществляют проверку правильности исчисления и уплаты государственной пошлины в государственных нотариальных конторах, органах записи актов гражданского состояния и других органах и организациях, осуществляющих в отношении плательщиков действия, за осуществление которых взимается государственная пошлина.

Транспортный налог

(Глава 28 НК, Закон РТ от 29.11.2002 г. № 24-ЗРТ)

Налогоплательщики: лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани, водные и воздушные транспортные средства.

Не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не более 5 лошадиных сил;

2) легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, а также легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные через органы социальной защиты населения;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских или грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налоговая база определяется:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, – как валовая вместимость в регистровых тоннах;

3) в отношении других водных и воздушных транспортных средств – как единица транспортного средства.

Налоговый период – календарный год. Для организаций установлены также отчетные периоды – первый, второй и третий квартал.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и приведены в Приложении 4.

В случае регистрации транспортного средства или снятия транспортного средства с регистрации исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к 12.

Если стоимость легкового автомобиля по данным Минпромторга России превышает 3 млн рублей, то при расчете транспортного налога в отношении такого автомобиля применяется повышающий коэффициент, на который умножается налог.

Таблица 10

Повышающий коэффициент для дорогих автомобилей

Налогоплательщики – юридические лица представляют налоговую декларацию по налогу в налоговый орган по месту нахождения транспортного средства не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, в Республике Татарстан производят уплату авансовых платежей по налогу не позднее 10 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, а по окончании налогового периода доплату налога – не позднее 10 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Физические лица в Республике Татарстан производят уплату налога в срок не позднее 1 декабря года следующего за истекшим налоговым периодом на основании налогового уведомления, направленного ему налоговым органом по месту нахождения транспортного средства.

Земельный налог

(Глава 31 НК; Решение Горсовета муниципального образования «г. Набережные Челны» от 19.11.2008 г. № 35/6)

Налогоплательщики – организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объект налогообложения – земельные участки.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Налоговая база – кадастровая стоимость земельных участков, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ в отношении каждого участка по состоянию на 1 января.

Налогоплательщики–организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра. Территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика. Также такие сведения размещаются в сети Интернет (http://maps.rosreestr.ru/).

Исчисление земельного налога для физических лиц производится налоговыми органами.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка следующих категорий налогоплательщиков:

1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) «чернобыльцев»;

6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Налоговый период – календарный год.

Отчетные периоды установлены только для организаций – первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3% – в отношении земельных участков:

· отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

· занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

· предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2) 1,5% – в отношении прочих земельных участков.

Для организаций авансовые платежи по налогу по истечении отчетных периодов определяются как одна четвертая произведения налоговой ставки и кадастровой стоимости земельного участка. По итогам отчетных периодов предоставляются расчеты не позднее последнего числа следующего месяца, а по итогам налогового периода – декларация до 1 февраля следующего года. Для налогоплательщиков города Набережные Челны сроки уплаты налога совпадают со сроками предоставления отчетности.

Для физических лиц предоставление отчетности не предусмотрено. Уплата налога физическими лицами производится на основании налогового уведомления, вручаемого налоговыми органами, в сроки, устанавливаемые представительными органами местного самоуправления, но не ранее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.