Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

В ходе осуществления хозяйственной деятельности между организацией и другими физическими и юридическими лицами возникают взаимные обязательства или задолженности.

Задолженность организации перед юридическими и физическими лицами носит название кредиторской. Чаще всего это еще не осуществленные платежи поставщикам; начисленная, но невыплаченная заработная плата; не внесенные страховые взносы и бюджетные платежи; неоплаченные долги.

Дебиторская задолженность – это задолженность других юридических и физических лиц перед организацией. Наиболее распространенный вид дебиторской задолженности - задолженность покупателей и заказчиков за отпущенные им товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы.

Урегулирование взаимных обязательств осуществляется посредством проведения расчетных операций между контрагентами. В бухгалтерском учете для учета расчетных операций предусмотрены активно-пассивные счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Сальдо по каждому из вышеупомянутых счетов будет развернутым, то есть двойным по одному и тому же счету. Соответственно дебиторская и кредиторская задолженности будут отражаться в бухгалтерском балансе организации на основании данных синтетических счетов в активе и в пассиве.

Правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности организации обеспечивается соответствующими данными аналитического учета по каждому должнику и кредитору. В зависимости от состояния расчетов с каждым конкретным должником или кредитором сальдо по счетам расчетов может быть как дебетовым (счета к получению), так и кредитовым (счета к оплате).

Своевременное взыскание дебиторской задолженности является важнейшим условием обеспечения финансовой устойчивости организации. Дебиторская задолженность, не погашенная в срок переходит в разряд сомнительных долгов, по которым должен создаваться соответствующий резерв.

Сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная на последний день отчетного (налогового) периода по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, отражается на П счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В бухгалтерском учете создание резерва оформляется следующей записью:
Д-т 91/2 «Прочие расходы» К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание суммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем задолженности, ранее признанной организацией сомнительной, отражается следующим образом.

Списание суммы ранее созданного резерва по сомнительным долгам при получение денежных средств
Д-т 63 К-т 91/1 «Прочие доходы».

Если долг так и не был возвращен, то необходимо списать суммы невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, следующим образом:
   Д-т 63 К-т 62 - частично (полностью) списаны суммы дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам;

Д-т 91/2 «Прочие доходы и расходы» К-т 62 - списаны суммы дебиторской задолженности долгов при недостатке суммы созданного резерва.

Помимо этого в течение пяти лет с момента списания долга, с целью наблюдения за возможностью его взыскания в случае изменения имущественного положения должника, эту сумму необходимо отражать по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками предназначен А-П счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который используется для обобщения информации о расчетах с поставщиками: за оказанные услуги, выполненные работы, отгруженные товары.

Субсчета П 60-01 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Субсчета А 60-02 Расчеты по авансам выданным

При поступлении и отражении задолженности перед поставщиками за полученные товарно-материальные ценности, оборудование, основные средства, нематериальные активы, товары. Д-т 07, 08, 10, 41 К-т 60

Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям необходимо учитывать отдельно, так как он будет уменьшать сумму налога, которую организация должна будет заплатить в бюджет  Д-т 19 К-т 60

При получении организацией потребленной электроэнергии, топлива, воды, различных услуг Д-т 20, 23,25, 26, 44 К-т 60

Кредит Счета 60 дебетуется с: 50,51,55,66,62,91

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому поставщику.

Для бухгалтерского учета расчетов с покупателями предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» А-П.

Д-т 62 К-т 90, 91 - отражена выручка за продукцию.

Д-т 50,51 К-т 62 –поступили средства за отгруженную продукцию.

62/01 Расчеты с покупателями и заказчиками - А

62/02 Расчеты по авансам полученным - П

Аналитический учет ведется по каждому предъявленному покупателю.

Часто возникают ситуации, когда между организациями заключены договоры на поставку продукции, товаров, работ, услуг, а расчеты денежными средствами не возможны. Причем у контрагентов имеются взаимные кредиторские и дебиторские задолженности. В таких случаях взаимные обязательства возможно прекратить при помощи проведения взаимозачетных операций.

В соответствии с нормами ст. 410 Гражданского кодекса РФ для проведения взаимозачета необходимо соблюдение двух условий:

однородность встречных требований;

факт наступления срока погашения обязательств.

Однородные встречные требования – это требования, которые могут быть сведены к эквиваленту, например, обязательства сторон друг перед другом должны быть качественно сопоставимы (товары и товары).

Обязательным условием, предшествующим взаимозачетной операции, является сверка взаиморасчетов и оформление акта этой сверки. Акт составляют по данным бухгалтерского учета сторон в произвольной форме, в нем указывают: номера договоров и первичных документов, по которым возникли задолженности, суммы задолженностей с выделением НДС.

После оформления акта сверки одна из сторон в письменной форме представляет акт о проведении зачета, подписанное руководителем организации и главным бухгалтером. После получения этого акта другой стороной, взаимозачетная сделка вступает в силу.