Тема 5. Страховые резервы: порядок формирования

В соответствии с законом «Об организации страхового дела в РФ» для обеспечения исполнения страховых обязательств страховщики на основании актуарных расчетов определяют выраженную в денежной форме величину страховых резервов (формируют страховые резервы) и обеспечивают их активами (средствами страховых резервов). Средств страховых резервов должно быть достаточно для исполнения обязательств страховщиков по осуществлению предстоящих страховых выплат по договорам страхования, сострахования, перестрахования, и исполнения иных действий по обслуживанию указанных обязательств.

Страховые резервы (СР) отражают величину неисполненных на данный момент времени обязательств страховщика по заключенным им договорам страхования, сострахования и перестрахования. СР рассчитываются на каждую отчетную дату (т.е. ежеквартально) и отражаются в пассиве бухгалтерского баланса в разделе «Обязательства». СР могут быть рассчитаны на любую дату, если в этом есть необходимость. Если страховщик не имеет СР, то это означает, что на данный момент времени компания не имеет невыполненных страховых обязательств (такое возможно в первоначальный период деятельности страховой компании или при прекращении деятельности и цивилизованном уходе с рынка).

Величина СР страховщика не является стабильной величиной, так как объем его ответственности постоянно колеблется во времени, находясь под влиянием многочисленных факторов. Расширение страхового портфеля за счет новых клиентов, новых страховых продуктов, увеличение страховых сумм и страховых тарифов по договорам повлечет рост страховых резервов. И наоборот, потеря клиентов, сокращение количества договоров, уменьшение страховых сумм и страховых тарифов приведут к уменьшению страховых резервов. К существенному росту страховых резервов может привести и наступление страхового случая с крупным убытком или неожиданное наступление серии страховых случаев, вызванных действием одного страхового риска.

Несмотря на достаточно жесткое регулирование порядка расчета страховых обязательств со стороны государства, ранее на практике у страховщиков была возможность учесть собственные интересы при расчете страховых резервов и в некоторой степени завысить или занизить их размер по сравнению с реальной величиной. Формирование страховых резервов прямо отражается на расходах страховой компании и тем самым на величине прибыли. Поэтому если страховщик заинтересован в занижении налоговой базы по налогу на прибыль, ему будет выгодно при расчете страховых резервов максимально завысить их размер. Если же страховщик желает выглядеть финансово привлекательным в глазах инвесторов и акционеров, то ему будет выгодно занизить размер страховых резервов, чтобы рассчитанная прибыль была как можно выше. В занижении страховых резервов страховщик заинтересован и в том случае, если испытывает дефицит качественных активов, которыми должны покрываться обязательства, выраженные в страховых резервах. Для того чтобы не допустить искажения величины страховых резервов и обеспечить достоверность расчета, регулятор установил новое требование: страховщики по итогам каждого финансового года обязаны пройти актуарный аудит (прежде всего актуарную оценку страховых резервов). Результаты оценки независимым актуарием должны отражаться в соответствующем заключении, представляемом в орган страхового надзора.

 Виды СР и общие подходы к их формированию. С июля 2017 года действуют утвержденные ЦБ РФ инструкции "Положение о правилах формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни" (16.11.2016 N 558-П) и "Положение о правилах формирования страховых резервов по страхованию жизни" (16.11.2016 N 557-П). Эти правила устанавливают 1) виды страховых резервов, обязательность и условия их формирования; 2) методы расчета страховых резервов или подходы, их определяющие; 3) требования к положению о формировании страховых резервов; 4) требования к документам, содержащим сведения, необходимые для расчета страховых резервов, и сроки хранения таких документов; 5) методическое обеспечение расчета доли перестраховщиков в страховых резервах; 6) порядок согласования с органом страхового надзора методов расчета страховых резервов, которые отличаются от предусмотренных правилами формирования страховых резервов методов.

На основании указанных инструкций страховщик разрабатывает, утверждает и согласовывает с ЦБ РФ «Положение о формировании страховых резервов». Расчет СР осуществляется на основании данных бухгалтерского учета и отчетности страховщика.

Расчет страховых резервов осуществляется в рублях. Страховые резервы по договорам страхования, которые 1) в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации заключаются в иностранной валюте (страховые премии и выплаты уплачиваются в иностранной валюте), 2) предусматривают исполнение денежных обязательств в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (страховые премии и выплаты уплачиваются в рублях в сумме, эквивалентной к определенной сумме в иностранной валюте) могут рассчитываться в соответствующей иностранной валюте и пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на расчетную дату.

Страховщики жизни могут формировать до 7 СР:

математический резерв – обязательный - представляет собой расчетную величину обязательств по договорам страхования жизни, которые могут возникнуть в связи с наступлением страховых случаев;

резерв расходов на обслуживание страховых обязательств (РРОСО) – обязателен только по договорам, оплаченным единовременно, и по договорам, в которых период уплаты страховых взносов короче срока действия договора страхования – представляет собой расчетную величину предстоящих расходов страховщика по обслуживанию и исполнению договора страхования жизни в течение срока действия такого договора после уплаты единовременной страховой премии или по истечении периода уплаты взносов;

резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям (РЗУ) – обязательный - представляет собой расчетную величину неисполненных или исполненных не полностью обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат по заявленным на расчетную дату страховым случаям или обязательств, срок исполнения которых на расчетную дату наступил исходя из условий договора страхования жизни, а также при досрочном расторжении договора страхования жизни;

резерв выплат по произошедшим, но не заявленным страховым случаям (РПНУ) – добровольный - представляет собой расчетную величину неисполненных на дату расчета обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат в связи со страховыми случаями, произошедшими в расчетном периоде или предшествующих ему периодах, но не заявленными страховщику;

резерв дополнительных выплат (страховых бонусов) - обязателен по договорам страхования жизни с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика - представляет собой расчетную величину обязательств страховщика по предусмотренным договором страхования жизни выплатам инвестиционного дохода в дополнение к страховой сумме;

выравнивающий резерв - обязателен по договорам страхования жизни в случае недостаточности страховых брутто-премий для формирования математического резерва, когда цильмеризованная резервируемая нетто-премия превышает 98 процентов от брутто-премии по договору страхования жизни - представляет собой расчетную величину дополнительного обеспечения обязательств страховщика в случае дефицита страховых премий (взносов), возникшего в случае, когда резервный базис (совокупность параметров, необходимых для расчета страховых резервов) является более консервативным, чем тарифный базис (совокупность параметров, необходимых для расчета страховых тарифов). Более консервативным резервным базисом считается базис, которому на любую дату расчета соответствует большая величина резервов по договору страхования жизни;

резерв опций и гарантий – добровольный - представляет собой расчетную величину не учитывающихся при формировании математического резерва и резерва дополнительных выплат (страховых бонусов) обязательств страховщика, вытекающих из следующих условий договора страхования жизни: величина страховой суммы и (или) величины дополнительных выплат, на которые страхователь имеет право в соответствии с условиями договора страхования жизни, зависят от доходности актива (группы активов), определенного в соответствии с условиями договора страхования жизни.

При рисковом страхованииСтраховщик формирует следующие виды страховых резервов.

Обязательные

Резерв незаработанной премии представляет собой часть начисленной страховой премии по договору, относящуюся к периоду действия договора, выходящему за пределы расчетного периода (незаработанной премии), являющуюся источником для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих страховых выплат, которые могут возникнуть после расчетной даты.

Резервы убытков:

резерв заявленных, но неурегулированных убытков представляет собой расчетную величину неисполненных или исполненных не полностью на расчетную дату обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику в расчетном или предшествующих ему периодах.

резерв произошедших, но незаявленных убытков представляет собой расчетную величину обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, возникших в связи со страховыми случаями, произошедшими в расчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в расчетном или предшествующих ему периодах;

резерв расходов на урегулирование убытков представляет собой расчетную величину будущих расходов (прямых и косвенных), относящихся к урегулированию убытков, произошедших в отчетном и предшествующих ему периодах, и включает сумму денежных средств, необходимых страховщику для оплаты экспертных, консультационных или иных услуг, связанных с оценкой размера и снижением ущерба, нанесенного имущественным интересам страхователей (расходы по урегулированию убытков) в связи со страховыми случаями.

Стабилизационный резерв обязателентолько по договорам учетных групп3,5,8,9,11,15представляет собой расчетную величину обязательств, необходимых для компенсации расходов страховщика на осуществление будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика.

Добровольные

Стабилизационный резервпо остальным учетным группам.

Прочие резервы, их формирование возможно, если страховая компания обоснует необходимость их формирования и получит разрешение страхового надзора.

В целях расчета страховых резервов все виды рискового страхования сгруппированы в 16 учетных групп, а к 17-й учетной группе относятся договоры непропорционального страхования.

1. ДМС

2. страхование от несчастных случаев и болезней

3. ОСАГО

4. САГО (зеленая карта)

5. Обязательное страхование гражданской ответственности перевозчика

6. Страхование ответственности владельцев транспортных средств

7. Страхование средств наземного транспорта

8. Страхование средств воздушного, водного транспорта, включая страхование ответственности их владельцев, страхование грузов

9. Сельскохозяйственное страхование с господдержкой

10. Страхование имущества, кроме перечисленного в учетных группах 7-9.

11. Обязательное страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии

12. Страхование гражданской ответственности застройщика за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по передаче жилого помещения участнику долевого строительства по договору участия в долевом строительстве

13. Страхование ответственности туроператоров за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта

14. Страхование ответственности, кроме указанного в группах 3 – 6,8,11–13

15. Страхование предпринимательских и финансовых рисков

16. Страхование лиц, выезжающих за пределы постоянного места жительства