ТЕМА 3. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Законодательная и нормативная база

1. Гражданский кодекс РФ

2. Налоговый кодекс РФ глава 25 «Налог на прибыль»

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»

(ПБУ 19/02)

4. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению

5. Международные стандарты финансовой отчетности IAS 32 «Финансовые инструменты: представление информации», IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

К финансовым вложениям относятся:

• государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

• предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;

• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

• вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Для включения в состав финансовых вложений должны выполняться следующие условия (ПБУ 19/02):

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.)

ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Устойчивое существенное снижение стоимости - одновременное наличие следующих условий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость вложений существенно выше их расчетной стоимости;

- в течение отчетного года расчетная стоимость вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных вложений.

Примерыситуаций, в которых может произойти обесценение акций:

- появление у организации-эмитента акций, имеющихся в собственности у предприятия, признаков банкротства либо объявление его банкротом;

- совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

- отсутствие или существенное снижение поступлений от акций в виде дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

ПРИМЕР.

Организация приобрела облигации А номинальной стоимостью 23 млн. руб., облигации Б – номинальной стоимостью 18 млн. руб. За облигации А фактически уплачено 29 млн. руб. и комиссионные брокеру – 0,4 млн. руб. За облигации Б уплачено 15 млн. руб. и комиссионные – 0,7 млн. руб. Определение первоначальной стоимости приобретенных ценных бумаг.

РЕШЕНИЕ

Номинальная стоимость  А _________     Б _________

Первоначальная стоимость А _________     Б _________

ОТРАЖЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В УЧЕТЕ

Обычно организация приобретает облигации по цене, которая отличается от номинальной. К моменту погашения облигации ее учетная стоимость по дебету счета 58 «Финансовые вложения» должна стать равной номинальной. Порядок доведения фактической стоимости до номинальной должен быть заранее предусмотрен в учетной политике организации или введен в нее, если раньше организация не занималась покупкой облигаций.

ПРИМЕР

Организация приобрела на вторичном рынке долгосрочную купонную (с фиксированным процентом дохода) облигацию номинальной стоимостью 3000 руб. за 3180 руб. (1,06 номинальной стоимости). На момент приобретения облигации осталось получить три купонные выплаты по 20% номинальной стоимости каждая. Учетная политика организации предусматривает доведение стоимости долговых ценных бумаг, приобретенных по цене, отличающейся от их номинальной стоимости, до номинальной стоимости в течение срока обращения одновременно с начислением купонного дохода по облигациям.

Начисляемый купонный доход составляет 3000 руб.*20%/100%=600 руб.

Разница между покупной ценой и номиналом равна 180 руб. (3180-3000).

В каждый из трех периодов начисления дохода списывается часть разницы в стоимости облигации – 60 руб. (180/3).

В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи по счетам учета:

ПРИМЕР.

Организация приобрела на вторичном рынке долгосрочную купонную облигацию номинальной стоимостью 3000 руб. за 2400 руб. (0,8 номинальной стоимости). На момент приобретения облигации осталось получить три купонные выплаты по 20% номинальной стоимости каждая. Учетной политикой организации предусматривается доведение стоимости долговых ценных бумаг, приобретенных по цене, отличающейся от их номинальной стоимости, до номинальной стоимости в течение срока обращения.

РЕШЕНИЕ

Начисляемый купонный доход составляет 3000 руб.*20%/100%=600 руб.

Разница между покупной ценой и номиналом равна 600 руб. (3000-2400).

В каждый из трех периодов начисления дохода списывается часть разницы в стоимости облигации 200 руб. (600/3).

В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи по счетам учета: