Налог на доходы физических лиц

Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России (физические лица, которые находятся на территории России не менее 183 дней в году);

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Объектами налогообложения являются доходы от источников на территории РФ и за ее пределами в виде заработной платы, премий и других вознаграждений, натуральных выплат, вознаграждений от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам, материальной помощи, подарков, призов; материальная выгода.

Налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, уменьшенное на величину доходов, не подлежащих налогообложению, и сумму налоговых вычетов.

Доходы, не подлежащие налогообложению:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (по уходу за ребенком), а также иные выплаты и компенсации;

- расходы на повышение профессионального уровня работников;

- суммы в пределах 2000р. возмещения оплаты работодателями работникам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, по назначению врача;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах в целях рекламы товара или по решению Правительства (в пределах 2000р.).

Налоговые вычеты – суммы, на которые налогоплательщик может уменьшить свой доход в целях налогообложения. Это стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Стандартные налоговые вычеты

- у физических лиц доход ежемесячно уменьшается на 400р. до месяца, в котором доход, начисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20000р. Начиная с этого месяца вычет не применяется;

- в размере 600р. предоставляется вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или учащиегося дневной формы обучения, аспиранта, курсанта до 24 лет до месяца, в котором доход, начисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 40000р.;

- в размере 500, 3000р. для отдельных категорий плательщиков.

Вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей.

Социальные налоговые вычеты

- вычет в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, в пределах 25% от суммы годового дохода;

- право на уменьшение дохода на суммы, израсходованные на свое обучение или обучение своих детей в возрасте до 24 лет по дневной форме образования (38000р. на каждого ребенка у одного или двух родителей);

- вычет на суммы, уплаченные российским медицинским учреждением за лечение своего, супруга(ги), родителей, детей в возрасте до 18 лет и при приобретении медикаментов – общая сумма вычета 38000р.

Имущественные вычеты

- уменьшение дохода на суммы, полученные налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, садовых домиков, земельных участков, находящихся в его собственности менее трех лет - в пределах 1 млн.р., три и более лет в собственности – в пределах суммы продажи.                                                                                                              

Суммы от продажи иного имущества, находящегося в его собственности: менее трех лет – в пределах 125 тыс.р., три года и более – в пределах суммы продажи;

- на суммы фактически произведенных расходов, но не более 1 млн.р., израсходованные на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры;                                                                                                                        

- суммы, направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам.

Профессиональные вычеты

Предоставляются индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам, лицам, занимающихся частной практикой.

- вычет на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, при невозможности подтверждения – в пределах 20 % от общей суммы доходов от предпринимательской деятельности.

Ставки налога

Все налогоплательщики независимо от размера дохода платят налог по ставке 13 %, в т.ч. по материальной выгоде:

- полученной от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

- полученной от приобретения ценных бумаг.

По ставке 6% платят физические лица – налоговые резиденты РФ, получающие доходы в виде дивидендов от российских организаций.

Ставка 30 % применяется для дивидендов, доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

По ставке 35 %:

- выигрыши на тотализаторах, в лотереях и других основанных на риске играх;

- стоимость выигрышей и призов, получаемых в конкурсах в целях рекламы товаров, работ, услуг (свыше 2000 р.);

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Пример 4

Работнику организация ежемесячно начисляла заработную плату в размере 12000р. В конце налогового периода работником был предоставлен документ о приобретении медикаментов на сумму 4900р. и справка об уплате за обучение ребенка в высшем учебном заведении на дневной форме обучения в размере 39000р. В течение года им был получен приз в рекламной акции на сумму 3000р.

Определить сумму налога на доходы данного работника за налоговый период.

Решение

Стандартные вычеты составят 2200р., из них:

- на работника составят 400р. в январе, т.к. за январь- февраль совокупный доход превысил 20000р.

- на ребенка 1800р. за январь-март (600р.* 3 мес.), т.к. совокупный доход за четыре месяца нарастающим итогом превысил 40000р.

Социальные вычеты равны 42900р., в т.ч.

- на медикаменты 4900р. (пределах нормы).

- на обучение 38000р.

Доходы, не подлежащие налогообложению 2000р.

Совокупный доход работника за год составил 147000р. (12000р.*12 мес. + 3000р.).

Итоговая сумма совокупного дохода для налогообложения равна 99900р.

 (147000р.- 2200р. – 42900р.-2000р.), из них по ставке 13% - 98900р. и 1000р. (3000р.-2000р.) – по ставке 35%.

Налог на доходы физического лица за год равен 13207р.