Основания и порядок изменения срока уплаты налогов и сборов, пени (отсрочка, рассрочка, налоговый инвестиционный кредит).

Изменение срока уплаты налога - это налоговая льгота, пред­ставляющая собой перенос установленного срока уплаты налога
(сбора) на более поздний срок.
Срок уплата налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части как с начис­лением процентов на неуплаченную сумму налога, так и без начисления.
Существуют следующие формы (виды) изменения срока уплаты налога (сбора):
отсрочка;
рассрочка;
налоговый кредит;
инвестиционный налоговый кредит.

Отсрочка или рассрочка уплаты налога - это форма изменения срока уплаты налога, установленного законом при наличии ос­нований, предусмотренных ст. 64 НК РФ, на срок от1 до 6 месяцев соответственно, с единовременной или поэтапной уп­латой налогоплательщиком суммы задолженности. Отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена по одному
или нескольким налогам. Законодатель предусматривает осно­вания для предоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки по уплате налога.
Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом в течениеодного месяца со дня получения заявления заинтересо­ванного лица.
Налоговый кредитпредставляет собой изменение срока уплаты налога на срок от 3 месяцев до 1 года при наличии соответст­вующих оснований.
Перечень таких оснований и порядок предоставления налого­вого кредита установлен НК РФ.
За пользование налоговым кредитом взимаются проценты, как
и за предоставление отсрочки (рассрочки). Если налоговый кредит предоставляется вследствие причине­ния лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологи­ческой катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы либо задержки бюджетного финансирования, оплаты го­сударственного заказа, то проценты не начисляются.
Различия между налоговым кредитом и отсрочкой (рассроч­кой) уплаты налога состоят в том, что максимальный срок от­срочки (рассрочки) составляет 6месяцев, а кредит может пре­доставляться на срок доодного года.
Отсрочка (рассрочка) предоставляется решением уполномо­ченного органа, а для предоставления налогового кредита за­ключается договор.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется организа­циям, которые:
осуществляют внедренческую или инновационную деятельность;
проводят научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы либо техническое перевооружение производства (на­пример, создают новые технологии);
выполняют особо важные заказы по социально-экономическому развитию регионов. Указанные организации имеют право в определенных пределах уменьшить свои налоговые платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Такой кредит может быть предоставлен лишь по налогу на при­ быль организаций, а также по региональным и местным налогам.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на срок от одного года до 5 лет. Оформляется налоговый кредит дого­вором, в котором определяются вид налога, сумма кредита, срок действия договора, размер процентов, порядок погаше­ния, меры по обеспечению выполнения условий договора (за­лог, поручительство), ответственность сторон (ст. 67 НК РФ).

Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов.

Иногда налогоплательщик исполняет свою обязанность в несколько большем объеме, чем причитается в соответствии с действующим законодательством. Переплата налогов, сборов или пени может произойти по различным причинам, наиболее распространенными из которых являются расчетные ошибки, добросовестное заблуждение о ставках налога (сбора) или ставки рефинансирования Центрального банка РФ, неверная сумма недоимки, указанная налоговым органом, и т. д.

Относительно переплаты обязательных платежей налоговое законодательство предусматривает два варианта восстановления имущественных прав налогоплательщика: зачет т возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм.

Согласно НК РФ возврат излишне уплаченного налога производится по письменному заявлению налогоплательщика, которое может быть подано им в течение трех лет со дня уплаты суммы излишне уплаченного налога. Решение о возврате налоговый орган должен принять в течение двух недель после получения такого заявления.

В соответствии с 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога может быть:

– зачтена в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам;

– зачтена в счет погашения недоимки по другим налогам;

– возвращена налогоплательщику.

Таким образом, НК РФ четко устанавливает очередность действий налоговых органов в этом случае. В первую очередь должна быть погашена недоимка по другим налогам, сборам и пеням. Только после этого налоговый орган может вернуть налог или зачесть его в счет будущих платежей. Причем налогоплательщик сам выбирает удобный ему вариант – возврат или зачет.

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ.

При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте РФ.

Налоги, которые были излишне взысканы налоговыми органами, должны быть возвращены или зачтены в счет будущих платежей.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом – в порядке искового судопроизводства.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд – в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы.