Направление налогоплательщику письменного извещения - требования об уплате налога.

Взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке.

Взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика. При этом налог с организаций взыскивается в бесспорном порядке, с физических лиц - в судебном.

Принудительное исполнение налоговой обязанности налогоплательщиками-организациями и индивидуальными предпринимателями.

Само принудительное исполнение налоговой обязанности состоит из двух этапов: первый – обращение взыскания на безналичные денежные средства, которые находятся на счете в банке, второй – обращение взыскания на иное имущество налогоплательщика.

Второй этап регулируется ст.47 НК и сам по себе порядок заключается в следующем.

Основаниями для обращения взыскания на иное имущество налогоплательщика-организации являются следующие:
1. Недостаточность денежных средств на счетах налогоплательщика.
2. Отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика.
3. Отсутствие информации о счетах налогоплательщика.

Налоговые органы не связаны какой-либо обязательностью в том, чтобы сначала найти эти денежные средства на счетах, обратить на них взыскание и только после этого переходить на иное имущество. Сам факт отсутствия информации уже дает возможность перейти к иному имуществу. Обязанность искать счета у налоговых органов кодексом не предусмотрена, поскольку информация о счетах – это обязанность нашего налогоплательщика.

Второй этап принудительного исполнения налоговой обязанности тоже начинается с принятия решения. Решение принимается надлежащими должностными лицами. Исполнение этого решения происходит не налоговым органом, а судебным приставом. До 2000 года исполнение осуществлялось органами налоговой полиции, после эти функции переданы судебным исполнителям.

Само исполнение постановления налогового органа осуществляется в соответствии с Законом «Об исполнительном производстве», но с учетом положений ст.47 НК. В частности, это Положение об очередности обращения взыскания на имущество налогоплательщиков. Ст.47 содержит эту очередность, которая является обязательной для судебного исполнителя. В первую очередь, обращение взыскания производится за счет наличных денежных средств, то есть изымаются в этом процессе денежные средства, которые находятся в кассе организации.

Если наличных денежных средств недостаточно либо их вообще нет, то вторая очередь имущества – это имущество, которое непосредственно не участвует в производстве продукции, товаров, работ, услуг, в том числе это ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт и предметы дизайна в служебных помещениях (пальма в кадке).

Третья очередь – это готовая продукция, а также иные материальные ценности, не перечисленные во второй очереди, также не участвующие непосредственно в производственном процессе.

Четвертая очередь, если все предыдущие не позволяют погасить недоимку, это уже сырье и материалы, участвующие в производственном процессе, а также станки, оборудование, здания, сооружения и иные объекты, относящиеся к основным фондам.

Следующая очередь – имущество, переданное по договору в аренду или в иное владение или пользование. Но для того, чтобы обратить взыскание на это имущество, необходимо, чтобы эти договоры были расторгнуты или признаны судом недействительными.

Последняя очередь, которая указана в ст.47, это другое имущество, которое не относится ко всем предыдущим очередям.

К общему порядку обращения взыскания на имущество налогоплательщика есть особенности, которые связаны с ситуацией ликвидации организации либо ее реорганизации. При ликвидации организации осуществляется также принудительное исполнение налоговой обязанности, но при этом исполнение возлагается на специального субъекта – на ликвидационную комиссию, полномочия которой определяются ГК и соответствующим законом о несостоятельности и банкротстве.

Вторая особенность для ситуации ликвидации заключается в том, что при недостаточности имущества ликвидируемой организации к погашению недоимки могут быть привлечены учредители или участники этой организации.

Третья особенность заключается в том, что очередность исполнения налоговой обязанности определяется ст.64 Гражданского Кодекса, по которой удовлетворение требований бюджета и внебюджетных фондов относится к четвертой очереди.

При выделении налогоплательщик не может исполнить налоговую обязанность, то солидарная ответственность может настигнуть и выделившееся чистое юридическое лицо, которое выделилось денежными средствами, оставив все долги на старом юридическом лице. Здесь возникает солидарное исполнение налоговой обязанности.

Преобразование юридического лица не создает нового налогоплательщика. Например, преобразование ОАО в ЗАО или наоборот не создает нового налогоплательщика. Это тоже важно понимать, потому что это означает, что не возникает обязанность по постановке на налоговый учет и не возникает расходов, которые связаны с этой процедурой.