Методика расчета основных статей калькуляции

Лекция 5. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ себестоимости отдельных изделий (2 ЧАСА)

Роль и методы калькулирования

В системе технико-экономических расчетов на предприятии важное место занимает калькулирование–расчет себестоимости отдельных изделий. Калькуляция– это расчет в денежном выражении размеров за­трат, приходящихся на единицу продукции или объема выполнен­ных работ, составляемый в разрезе статей калькуляции.Калькулирование требуется для решения ряда экономических задач: обоснования цен на изделия, вычисления рентабельности производства, анализа затрат на производство одинаковых изделий на разных предприятиях, определения экономической эффективности различных организационно-технических мероприятий и т.д.

Объект калькулирования– это продукция или работы (услуги), себестоимость которых исчисляется. К объектам калькулирования на предприятии относятся: основная, вспомогательная продукция (инструмент, энергия, запчасти и др.)., услуги и работы (ремонт, транспортировки и т. п.). Главный объект калькулирования– готовые изделия, поставляемые за пределы предприятия (на рынок). Калькулирование другой продукции имеет вспомогательное значение.Для каждого объекта калькулирования выбирается калькуляционная единица– единица его количественного измерения (количество в штуках, масса, площадь, объем). Например, объект калькулирования– тракторы, калькуляционная единица – один трактор, соответственно угля – одна тонна, электроэнергии – один киловатт-час и т. д.

При калькуляции затраты группируют по калькуляционным статьям, номенклатура которых зависит от особенностей производства. Ориентировочная номенклатура калькуляционных статей затрат для большинства предприятий различных отраслей выглядит следующим образом:

1. сырье и материалы;

2. энергия технологическая;

3. основная заработная плата производственных рабочих;

4. дополнительная заработная плата производственных рабочих;

5. отчисления на социальные нужды производственных рабочих;

6. содержание и эксплуатация машин и оборудования;

7. общепроизводственные расходы;

8. общехозяйственные расходы;

9. подготовка и освоение производства;

10. внепроизводственные расходы (расходы на маркетинг).

В практике планирования и учета исчисляется себестоимость всей продукции и единицы конкретного изделия по калькуляционным статьям расходов.Сумма первых семи статей составляет цеховую, девяти –производственную и всех статей –полную себестоимость. В отдельных отраслях экономики (прежде всего, в промышленности) номенклатура калькуляционных статей отклоняется от приведенной. Так, для машиностроения специфическими являются статьи «Покупные изделия, полуфабрикаты, производственные услуги сторонних предприятий и организаций», «Износ инструментов и приспособлений специального назначения», «Потери от брака», в некоторых отраслях промышленности выделяется статья «Полуфабрикаты собственного производства» (черная и цветная металлургия) и др.

На предприятиях составляется несколько видов калькуляции.

Нормативнаякалькуляция разрабатывается на все изделия, вы­пускаемые на предприятии (их детали и узлы) по данным конструкторско-технологической и другой документации на базе действую­щих на начало отчетного периода норм и является основой для пла­нирования себестоимости продукции, учета производственных рас­ходов, осуществления оперативного контроля над расходами произ­водства и выполнения плановых заданий по снижению себестои­мости продукции. В основе нормативной калькуляции лежат про­ектные нормы затрат на производство продукции.

Плановые калькуляции (годовые, квартальные, месячные) со­ставляются с учетом действующих в плановом периоде условий про­изводства. Основой составления плановой калькуляции на предпри­ятии являются технически обоснованные нормы расходов материа­лов и трудовых расходов, стандарты и технические условия, установ­ленные для данной продукции.

Отчетные (фактические) калькуляции составляются по методике разработки плановых калькуляций и отражают факти­ческие затраты на производство и реализацию продукции.

Проектные (сметные) калькуляциисоставляются на новые изделия, разовые заказы.

В мировой практике хозяйствования применяются различные методы калькулирования, что обусловлено разным назначением калькуляций, типом производства и традициями внутрифирменного управления. По широте охвата затрат разливаюткалькулирование по полным и неполным затратам.

При использовании метода калькулирования по полным затратам все виды расходов, касающиеся производства и продажи продукции, как производственные, так и непроизводственные (административные, на сбыт), полностью относятся на себестоимость продукции и включаются в калькуляцию. В таком случае прибыль предприятия от продажи (реализации)продукции (П) определяется по формуле:

П = В –Сполн,                 (5.1)

ГдеВ– выручка (доход) от продажи продукции;

Сполн– полная себестоимость реализованной продукции.

Метод калькулирования по неполным затратам состоит в том, что в себестоимость включаются не все затраты на производство и сбыт продукции (в большинстве случаев в себестоимость не включаются административные расходы и расходы на сбыт). Часть косвенных расходов не относятся на себестоимость отдельных изделий, а непосредственно отнимают от выручки за определенный период при определении прибыли. Калькуляции составляются по производственным затратам центров ответственности (прибыли). При таких условиях прибыль предприятия от продажи продукции исчисляется по формуле:

П = В –Спроиз–Рпер,                 (5.2)

где Спроиз– производственная себестоимость реализованной продукции;

Рпер– расходы периода (административные и на сбыт продукции).

Прикалькулированиипрямые затраты исчисляются непосредственно на калькуляционную единицу согласно действующим нормам и ценам. На косвенные затраты сначала составляют смету на определенный период, после чего они распределяются между различными изделиями. Существенное влияние на методы калькулированияоказывает широта номенклатуры продукции предприятия и специфика производства.

Статья «Сырье и материалы»содержит затраты на сырье, основные, вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, то есть те виды затрат, которые можно непосредственно вычислить на единицу продукции на основании расходных норм и цен. Кроме цены материалов, учитываются транспортно-заготовительные расходы (плата за транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные платежи заготовительным организациям и др.). Из стоимости сырья и материалов вычитают стоимость отходов по цене их возможного использования или продажи.Затраты материалов на производство продукции определяются так:

, (5.3)

где Q_i - объем выпуска продукции i-го наименования в натуральном выражении;

n - количество наименований изготовленной продукции;

М_нп - расходы материала на смену остатков незавершенного производства.

Затраты производства по этой статье:

,                    (5.4)

где З_м - затраты производства по статье «Сырье и материалы»;

Ц_мi -  цена приобретения сырья и материалов i-го вида;

М_отхi- расходы сырья и материалов i-го вида, которые пошли в отходы;

Ц_отхi- цена реализации отходов сырья и материалов i-го вида;

n -  количество видов сырья и материалов.

Управление затратами по основным материалам осуществляется менеджерами службы снабжения, планово-экономического отдела и работниками бухгалтерии организации в форме контроля за нормами расхода материалов по месту возникновения затрат и за ценами на материалы.

Элемент затрат «Вспомогательные материалы». Методика определения потребности во вспомогательных материалах зависит от места их использования в производстве. По этому признаку они делятся на три группы:

Вспомогательные материалы, используемые в технологических процессах. Применяются для соединения основных материалов или для нормального протекания технологических процессов. Ожидаемая потребность определяется по методике, используемой для расчета основных материалов.

Вспомогательные материалы, предназначенные для эксплуатации оборудования и всех видов ремонта оборудования. Потребность в данной группе материалов устанавливается расчетно-аналитическим путем. Нормы расхода устанавливаются на условные измерители.

Например, один машино-час для целей эксплуатации оборудования или одна единица ремонтной сложности для целей ремонта оборудования.

Для эксплуатации оборудования затраты на вспомогательные материалы составят:

М =ℱм/час × Зм/час, (5.5)

где ℱм/час _– количество машино-часов.

Определяется по формуле:

ℱм/час=(Ðк –Ðпр –Ðв)×Ксм×Кр×Оед, (5.6)

где Ðк, Ðпр, Ðв – количество календарных, праздничных и выходных дней в плановом (отчетном) периоде;

Ксм – коэффициент сменности работы оборудования;

Кр– коэффициент, регламентирующий простои оборудования в ремонте;

Оед– количество единиц оборудования;

Зм/час – затраты на материалы в денежном выражении на один машино-час работы оборудования. Устанавливается аналитическим путем на основе статистических данных за предыдущие периоды.

Управление затратами по этой группе материалов должно быть организовано в виде аналитической работы по месту возникновения затрат (хозрасчетные центры ответственности) и по аналитическим центрам ответственности (планово-экономический отдел, служба снабжения, бухгалтерия).

Для целей всех видов ремонта оборудования затраты на вспомогательные материалы рассчитываются по формуле:

М = Оед ×Зед,      (5.7)

где Оед – количество единиц оборудования соответствующей ремонтной сложности;

Зед – затраты материалов в денежном выражении на единицу оборудования соответствующей ремонтной сложности.

Управление затратами по данному виду ресурсов будет эффективным только в том случае, если на предприятии организована система планово-предупредительного ремонта и рассчитаны нормы расхода материальных затрат.Управление осуществляется в аналитических центрах ответственности и по месту возникновения затрат.

Вспомогательные материалы для создания нормальных условий труда.Наиболее весомую долю затрат в этой группе вспомогательных материалов составляют материалы для ремонта зданий и сооружений. Управление затратами по этой группе материалов осуществляется по строительным нормам и расценкам, на основании которых затраты устанавливаются как произведения ремонтируемой площади на соответствующие нормы и цены:

М = S × Н × Ц,    (5.8)

где S – ремонтируемая площадь зданий, сооружений;

H – нормы расхода материалов на квадратный метр площади;

Ц– рыночная цена материалов.

Статья «Энергия технологическая» включает затраты на энергию (топливо, электроэнергию, пар, газ и др.), которая непосредственно используется в технологическом процессе для изменения состояния или формы предметов труда (плавление, нагрев, сварка, сушка и т. п.).Затраты по этой статье исчисляются по нормам расходов и тарифами на энергию по формуле:

                   (5.9)

где С_ені -  нормы расходов i-го вида энергии;

Ц_тi - цена (тариф) на применение i-го вида энергии;

п -  количество видов энергии.

Элемент затрат «Энергия покупная» – затраты на все виды приобретенной энергии: электроэнергия, пар, газ, сжатый воздух.Контроль за затратами производится по следующим параметрам:нормы потребления энергии;приемники энергии и их мощность (оборудование, машины, механизмы, аппараты, агрегаты, светильники и т.п.);действующие рыночные цены на энергию.

Например, в формировании общей суммы затрат на электроэнергию используются приведенные ниже составляющие:

W ℱ ,     (5.10)

где W – суммарная мощность приемников электрического тока (устанавливается по паспортным данным оборудования);

ℱоб – фонд времени работы оборудования (устанавливается по календарным данным и режиму работы оборудования);

Ксм – коэффициент сменности работы оборудования;

Кзаг– коэффициент загрузки оборудования (устанавливается по технологическому процессу);

Тэ – действующий тариф за электроэнергию на данной территории.

Элемент затрат «Топливо покупное». Топливо по экономической природе является разновидностью материалов, но ввиду его значительного потребления для ряда производств оно выделено в самостоятельную группу затрат, к которой относят уголь, кокс, мазут, дрова. Контроль за затратами на топливо осуществляется по целям использования, нормам расхода и действующим рыночным ценам.

Статья «Основная заработная плата производственных рабочих» содержит расходы на оплату труда рабочих, непосредственно занятых изготовлением основной продукции. Вычисляется согласно нормам затрат времени на выполнение технологических операций и тарифным ставкам или сдельным расценкам на операции, детали, узлы.

Статья «Дополнительная зарплата» (оплата отпусков, времени выполнения государственных обязанностей, доплаты за выполнение дополнительных функций и др.) исчисляется в процентах от основной заработной платы.

Статья «Отчисления на социальные нужды»исчисляетсяв процентах от суммы основной и дополнительной зарплаты.Отчисления производятся в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и Фонды обязательного медицинского страхования на условиях гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог».

Статья «Содержание и эксплуатация машин и оборудования» является комплексной и охватывает такие затраты, как амортизационные отчисления по машинам, которые относятся к основным фондам, расходы на электроэнергию, топливо для приведения их в действие, сжатый воздух, технологический инструмент, ремонт, оплату труда с соответствующими отчислениями на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование (наладчики, электрики, слесари и др.). На эти затраты составляется смета для каждого цеха (производства) в год (квартал).

Элемент затрат «Амортизация основных средств». При начислении сумм амортизации необходимо руководствоваться ст. 256, 257, 258, 259 НК РФ, в которых в законодательном порядке установлено, что является амортизируемым имуществом, а также порядок определения стоимости амортизируемого имущества, амортизационные группы, методы и порядок расчета сумм амортизации. Установление амортизационного периода по конкретным видам основных средств производится в соответствии с Постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Суммы амортизации исчисляются линейным и нелинейным способами.

При линейном способе норма амортизации определяется по формуле:

, (5.11)

где К – норма амортизации;

n – срок полезного использования, установленный по условиям вышеназванных законодательных актов.

При нелинейном способе норма амортизации исчисляется по формуле:

. (5.12)

Нормы амортизации, исчисленные линейным способом, применяются к первоначальной стоимости основных средств. Нормы, исчисленные нелинейным способом, применяются к остаточной стоимости основных средств.

Сумма амортизации рассчитывается:

, (5.13)

где Ocн(о) – первоначальная или остаточная стоимость основного средства;

К – линейная или нелинейная норма амортизации;

n– количество единиц основных средств;

i – виды основных средств.

В процессе управления затратами на амортизацию основных средств менеджеры должны свести воедино положения законодательства и интересы организации. Их действия должны заключаться в правильности отнесения имущества к амортизируемому (ст. 256 НК РФ) и амортизационной группе, в правильности установления даты начала начисления амортизации или прекращения начисления (ст. 259 НК РФ). Искусство менеджеров при управлении данным видом затрат состоит в том, чтобы, не нарушая законодательства, оптимизировать суммы начисленной амортизации, использовать законодательство в интересах организации.

На единицу каждого вида продукции расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования исчисляются при помощи методов распределения.Наиболее распространенным является распределение этих затрат пропорционально основной зарплате производственных рабочих, то есть:

,        (5.14)

где  - расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования на единицу продукции, грн.;

- основная заработная плата производственных рабочих на единицу продукции, грн.;

- отношение расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования к основной зарплате производственных рабочих (по цеху, производству),%.

Преимущество этого метода заключается в его простоте, но он также имеет и существенные недостатки. Во-первых, при таком распределении затраты на каждое изделие вычисляются как средние по цеху независимо от того, на каком оборудовании оно обрабатывается, во-вторых, зарплата не может быть точной базой распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, т.к. при разного уровня механизации труда не отражает адекватно затрат машинного времени, в-третьих, при комплексной механизации и автоматизации производства функции рабочих изменяются в направлении роста значения функций контроля и регулирования работы производственных систем. Поэтому зарплату уже нельзя нормировать пооперационно, а следовательно, она не может быть базой распределения прочих расходов.

Более обоснованным является расчет затрат на содержание и эксплуатацию машин и оборудования на одно изделие в зависимости от времени его обработки и нормативных затрат на единицу времени по формуле:

, (5.15)

где -количество машин (технологических групп машин), на которых обрабатывается изделие;

- затраты на содержание и эксплуатацию і-й машины за один час, грн.;

-продолжительность обработки на і-й машине, часов.

Статьи «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» близки по смыслу и отличаются только по уровню обобщения затрат. Общепроизводственные – это расходы на управление, производственное и хозяйственное обслуживание в пределах цеха (производства). Сюда входят расходы на зарплату с отчислениями на социальные нужды работников управления цеха, специалистов, обслуживающего персонала, амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, средства на их содержание, ремонт, охрану труда и др. Общехозяйственные расходы являются такими же, только на уровне предприятия как единой системы. Дополнительно в них включают расходы на набор и подготовку кадров, командировки, платежи (страхование имущества, платежи за загрязнение окружающей среды и т.д.), выплату процентов по кредитам и т. п. На небольших предприятиях с бесцеховой структурой эти две статьи объединяются в одну.

Распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы в основном одинаково – пропорционально основной зарплате производственных рабочих. Точным является их распределение пропорционально сумме основной зарплаты и расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования при условии, что последние рассчитаны на единицу продукции достаточно обоснованным способом.

Статья «Подготовка и освоение производства» может содержать три разновидности затрат на освоение (открытие) новых предприятий, производств, цехов, агрегатов (пусковые расходы); подготовку и освоение новой продукции; подготовительные работы в добывающей промышленности. Эти расходы списываются на продукцию равными долями за установленный период их возмещения. Расходы на подготовку и освоение новой продукции в серийном и массовом производстве согласно принятому порядку финансируются из прибыли или из внебюджетных фондов финансирования науки и техники.

Статья «Прочие денежные расходы». К данному виду затрат относят затраты, которые нельзя отнести ни к одному из перечисленных выше элементов. Это расходы по управлению производством за исключением заработной платы руководителей и специалистов и сумм страховых взносов в виде единого социального налога.Управление затратами по данной группе расходов осуществляется с учетом хозяйственной целесообразности и норм, установленных для лимитируемых расходов (командировочные, представительские расходы).

Статья «Внепроизводственные расходы» содержит затраты на изучение рынка, на рекламу и продажу продукции. Некоторые из этих расходов являются прямыми и их можно вычислить непосредственно для отдельных изделий (затраты на тару, упаковку, рекламу, транспортировку в определенную область рынка). Косвенные расходы (на анализ рынка, комиссионные выплаты организациям сбыта, проведение ярмарок и т.п.) распределяются между изделиями пропорционально их производственной себестоимости.