Студопедия
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
|
Методы начисления амортизации
Министерство образования и науки Российской Федерации
ФГБОУ ВО «Уральский государственный экономический университет»
Кафедра государственных и муниципальных финансов
Налоги и налогообложение
Конспект лекций
Составители: к.э.н., доцент Шадурская М.М.,
К.э.н., доцент Смородина Е.А.,
Cт. преподаватель Анкудинова А.П.
Екатеринбург
Год
ТЕМА 2. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Глава 25 НК РФ
Налог на прибыль организаций:
• Налог, уплачиваемый юридическими лицами
• Налог, уплачиваемый с финансового результата (прибыли)
• Пропорциональный налог с процентной ставкой
• Прямой налог
• Федеральный налог
• Налог, уплачиваемый по декларации
• Регулирующий налог
• 15% идет в федеральный бюджет
• 85% идет в региональный бюджет
• Общеобязательный налог
• Периодично-календарный налог
Налогоплательщики:
• Российские организации
• Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы
от источников в РФ
Не признаются налогоплательщиками:
• Организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов
в соответствии с ФЗ «Об инновационном проекте «Сколково» ».
• Организации, находящиеся на ЕСхН.
• Организации, находящиеся на ЕНВД.
• Организации, находящиеся на УСН.
Налоговая база
| Прибыль
| Для российских организаций и иностранных организаций, постоянно осуществляющих деятельность в РФ – доходы за вычетом расходов.
| | Для других иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.
|
Доходы
| Доходы от реализации
| Внереализационные доходы
| Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
| | Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных
| От долевого участия в других организациях
| В виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований
| | Выручка от реализации имущественных прав
| В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам
| В виде в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации
| | | Штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств
Суммы возмещения убытков или ущерба
| В виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном федеральным законодательством
| | | От сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), в том случае если это дополнительное направление деятельности организации
| В виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств
| | | В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в НК РФ
| В виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
| | | В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде
| В виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности
| | | В виде положительной (отрицательной) курсовой разницы
| В виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа
| | | И другие (см. Налоговый кодекс РФ)
| В виде сумм процентов, штрафов, полученных в соответствии с требованиями НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда)
| | |
| В виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования
| | |
| Целевые поступления
|
Расходы
| Расходы, связанные с производством реализацией продукцией (работ, услуг)
| Внереализационные расходы
| Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
| | Материальные расходы
| Проценты по долговым обязательствам любого вида (в пределах норматива)
| оплата сумм кредита (займа)
| | на приобретение сырья и (или)материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг)
| Проценты и иные санкции, уплаченные за нарушение договорных обязательств
| суммы начисленных и выплаченных дивидендов и другие суммы распределяемого дохода
| | на приобретение материалов, используемых:
для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели)
| Формирование резервов по сомнительным долгам
| пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет
| | на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом
| Судебные расходы и арбитражные сборы
| взносы в уставный (складочный) капитал, вклад в простое товарищество
| | на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика
| Оплата услуг банков
| суммы налога и иные платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду
| | на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии
| Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, в т.ч. амортизация этого имущества
| расходы по приобретению и созданию амортизируемого имущества
| | на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика
| И др. (см. НК РФ)
| премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений
| | связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения
| | материальная помощь работникам
| | и другие (см. НК РФ)
| | расходы и налоги, превышающие нормативы
| | Расходы на оплату труда
| | И др. (см. НК РФ)
| | суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда
| | | | начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера
| | | | стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФпорядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг)
| | | | расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников
| | | | надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях
| | | | суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых на накопительную часть трудовой пенсии, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами)
| | | | другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (см. НК РФ)
| | | | Суммы начисленной амортизации
| | | | Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью с более 40 000 рублей
| | | | Прочие расходы
| | | | Суммы налогов и сборов (за исключением НДС и акцизов)
| | | | Расходы на сертификацию продукции и услуг
| | | | Комиссионные сборы; портовые сборы
| | | | Командировочные и представительские расходы в пределах норматива
| | | | Расходы на юридические, аудиторские, консультационные и информационные услуги
| | | | Расходы на канцелярские товары
| | | | Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и др. подобные услуги
| | | | Расходы на текущее исследование конъюнктуры рынка
| | | | Расходы на НИОКР
| | | | Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества
| | | | Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
| | | | И др. (см. НК РФ)
| | |
Методы начисления амортизации
| Линейный метод
| Нелинейный метод
| | Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.
| | Сумма амортизационных отчислений за месяц (А) определяется как произведение первоначальной стоимости имущества (основных средств) (ПС) и нормы амортизации (К): А = ПС * К
| Амортизация начисляется в целом по амортизационной группе.
| | Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ
| Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:
k
A = B x ---,
100
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
| | К = 1/n * 100%,
где: n – срок использования объекта основного средства, выраженный в месяцах
| Суммарный баланс рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном НК РФ
| | | Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 (в установленных НК РФ случаях)
Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 (в установленных НК РФ случаях)
| 
|
