ВВЕДЕНИЕ ОБЪЕКТОВ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ В ГРАЖДАНСКИЙ ОБОРОТ

6.1 Участие объектов интеллектуальной собственности в хозяйственном обороте

Деятельность любой организации сопровождается накоплением технической, организационной, коммерческой и другой информа­ции. Необходимой предпосылкой введения результатов интеллекту­альной деятельности в гражданский оборот является установление на указанные результаты права собственности и обеспечение право­вой охраны. Участие объектов интеллектуальной собственности в хозяйственном обороте означает осуществление с этими объектами операций, которые приводят к получению дохода обладателем ис­ключительных или неисключительных прав или предполагается по­лучение дохода в определенные сроки в процессе хозяйственной деятельности. К таким операциям относят:

1) создание объектов собственными силами организаций;

2) внесение в уставный фонд;

3) приобретение прав у других лиц;

4) передача прав в качестве залога при кредитовании;

5) передача прав на объекты интеллектуальной собственности в со­ставе имущества предприятия при реформировании организации, приватизации и других операциях, связанных с изменением органи­зационной структуры субъекта хозяйствования;

6) осуществление операций доверительного управления правами.

Действующее хозяйственное право предусматривает две разно­видности поступления активов к субъекту хозяйствования: изготов­ление и приобретение. Создание объектов интеллектуальной соб­ственности (в большей мере это касается объектов промышленной собственности) собственными силами организаций в основном представляет собой процесс выполнения ими научно– исследова­тельских, опытно-конструкторских и опытно-технологических ра­бот (далее НИОКР), результатом которых становится новая разра­ботка, пригодная для промышленного освоения.

Зафиксировав полученный результат, предприятие может включить его в состав своего имущества в качестве объекта немате­риальных активов (далее НА). Для того, чтобы результат ин­теллектуальной деятельности превратился в часть имущества пред­приятия, должны выполняться следующие условия:

1) должна быть подтверждена возможность промышленного освое­ния объекта;

2) должна быть определена возможность использования объекта в собственном производстве либо возможность передачи права ис­пользования объекта по лицензионному договору;

3) должны быть определены предполагаемые доходы от использова­ния объекта.

При этом объектом нематериальных активов объект интеллекту­альной собственности становится только после подтверждения ис­ключительных прав, вытекающих из правоустанавливающих доку­ментов, то есть при получении патентов, свидетельств и заключении договоров.

Стоимость создаваемых объектов нематериальных активов фор­мируется на основе затрат предприятия, осуществленных за счет собственных источников финансирования – чистой прибыли и амор­тизационного фонда предприятия.

Объекты НА принимаются на бухгалтерский учет в составе не­материальных активов (счет 04 “Нематериальные активы”) по пер­воначальной стоимости, которая формируется на счете 08 “Вложе­ния в необоротные активы”.

В процессе работ организация-исполнитель отражает расходы на их выполнение по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные ак­тивы” и кредиту счетов затрат: счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, счета 10 “Материалы”, счета 60 “Расчеты с постав­щиками и подрядчиками” и других.

После окончания работ стоимость результатов списывается с кредита счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” в дебет счета 04 “Нематериальные активы” по сумме затрат, профинансирован­ных за счет собственных источников, при этом использование чи­стой прибыли отражается по дебету счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и кредиту счета 83 “Добавочный фонд”. Если источником финансирования работ, наряду с собствен­ными, являлись средства государственного бюджета, то общая стои­мость результатов подразделяется между двумя источниками финан­сирования, при этом часть расходов, приходящаяся на государствен­ное финансирование, списывается в дебет счета 86 “Целевое финан­сирование”, а часть расходов, приходящаяся на собственные источ­ники, списывается в дебет счета 04 “Нематериальные активы”. В случае, если результаты НИОКР подлежат дальнейшей правовой охране, то расходы на правовую охрану включаются в первоначаль­ную стоимость объекта НА по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», которая затем списывается в дебет счета 04 «Нематериальные активы» только после получения охранного доку­мента. Содержание операции представлено в таблице 1:

Таблица 1

Результаты интеллектуальной деятельности (далее РИД), суще­ствующие в определенном правовом статусе, могут также вноситься в уставный фонд организации одним из его учредителей в виде или объектов интеллектуальной собственности, или научно – техниче­ской продукции. Передача же его может быть оформлена как дого­ворами в виде купли–продажи со сменой собственника или догово­ра передачи права на использование - лицензионный договор. Сто­ронами таких договоров выступают: участник нового юридического лица в качестве продавца или лицензиара, либо новое юридическое лицо. Лицензионным договором сторона, обладающая исключитель­ным правом на использование РИД (лицензиар), предоставляет дру­гой стороне (лицензиату) разрешение использовать РИД. Первона­чальная стоимость РИД, внесенных учредителями в качестве вкла­дов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной с участниками на день подписания договора о создании организации.

В каждом из перечисленных случаев права на объекты интел­лектуальной собственности включаются в состав имущества (акти­вов) организации. Включение прав на объекты интеллектуальной собственности в составе активов преследует следующие цели: за­фиксировать права на интеллектуальный продукт в бухгалтерском балансе; восстановить величину собственных средств, затраченных на приобретение прав, посредством амортизации объектов интел­лектуальной собственности; выплачивать вознаграждения авторам и лицам, способствующим созданию и использованию объектов ин­теллектуальной собственности, за счет доходов, полученных от ис­пользования объекта, как в собственном производстве, так и от передачи прав по лицензионным договорам. Нематериальные акти­вы относятся к долгосрочным активам. Аналитики в процессе ана­лиза структуры активов организации и источников их финансирова­ния, как правило, всегда оценивают повышенный финансовый риск вложения средств в нематериальные активы. Но при этом особое внимание обращается на гудвилл — превышение рыночной цены предприятия над его балансовой стоимостью. Гудвилл существует больше за балансом, поскольку его величина находит отражение в росте доходов организации, ее прибыльности, так как активы орга­низации, включая нематериальные, должны давать более их бы­стрый рост в течении сравнительно короткого времени после их приобретения. Если эти доходов нет, то вложения в гудвилл не име­ют реальной ценности, независимо от того, есть или нет в балансе. 

6.2 Оценка стоимости объектов интеллектуальной собственности.

За понятием оценка стоимости объектов интеллектуальной собственности стоит понятие «оценка прав на объекты интеллекту­альной собственности». Понятие стоимости объектов интеллекту­альной собственности формируется субъективно, поскольку объек­ты интеллектуальной собственности являются результатом творче­ского труда, и потому количество труда, количество необходимого рабочего времени не может являться мерилом стоимости объекта.

Оценить объект интеллектуальной собственности – это значит дать стоимостную характеристику ценности объекта в конкретных условиях его использования. Она необходима в следующих случаях: при включении объекта в активы предприятия; при формировании уставного капитала организации; при ее реорганизации; при оформ­лении в залог и т. д. В каждом из вышеперечисленных случаев оцен­ка стоимости объектов интеллектуальной собственности несет свою смысловую нагрузку и поэтому характеристика оцениваемой стои­мости разная. Характеристику видов стоимости следует давать на основе положений Государственного стандарта Республики Бела­русь СТБ/ОР 52.0.01-2007 «Оценка стоимости объектов гра­жданских прав. Общие положения». При включении в активы орга­низации оценивается первоначальная стоимость объекта НА. Под первоначальной стоимостью объекта интеллектуальной собственно­сти как объекта бухгалтерского учета следует понимать совокуп­ность затрат, связанных с приобретением или созданием объекта с учетом всей суммы затрат. За вычетом амортизации первоначальная стоимость переходит в остаточную стоимость. При формировании уставного капитала, когда вклад одного из учредителей вносится правами на объекты интеллектуальной собственности, оценивается инвестиционная стоимость объекта. Под инвестиционной стоимо­стью объекта понимается стоимость собственности для конкретного инвестора при определенных целях инвестирования.

При полной или частичной продаже прав оценивается рыночная стоимость объекта, по которой продавец объекта оценки согласен его продать, а покупатель объекта согласен его приобрести. В случа­ях, когда собственность в силу своей специфики обладает полезно­стью, ограниченной конкретным видом ее использования или кон­кретным пользователем или конкретным пользователем и которая редко продается на открытом рынке, называется специальной стои­мостью. Специальная стоимость рассчитывается либо на основе ре­альных или предполагаемых ограничений в отношении продавца или покупателя. Следующий вид стоимости - ликвидационная стои­мость, которая представляет собой стоимость объекта оценки, опре­деляемую при вынужденном отчуждении.

6.3 Принципы оценки.

Основываются на концептуальных подходах, которые подразделяются на следующие группы: принципы, отражающие точку зрения пользователя; рыночные принципы; принцип наиболее эффективного использования объекта оценки. К первой группе относится принцип полезности, принцип замещения, принцип ожидания:

1) принцип полезности характеризует способность объекта удовле­творить потребности пользователя;

2) принцип замещения предполагает, что максимальная цена объек­та определяется минимальной суммой, за которую может быть при­обретен объект – аналог;

3) принцип ожидания ориентирует пользователя на будущие выго­ды.

Ко второй группе относится возрастающей и уменьшающей отдачи, принцип сбалансированности, принцип экономического раз­мера, принцип экономического разделения:

1) принцип возрастающей и уменьшающей отдачи основан на утверждении, что по мере использования ресурса вначале происхо­дит рост фондоотдачи, а затем уменьшение;

2) принцип сбалансированности утверждает, что любому имуществу соответствует оптимальное сочетание факторов производства;

3) принцип экономического разделения основан на утверждении, что имущественные права на объект оценки следует разделять и со­единять таким образом, чтобы стоимость объекта оценки при этом увеличивалась.

К третьей группе относятся: принцип спроса и предложения, принцип конкуренции, принцип изменения, отражающие точку зре­ния рынка:

1) принцип спроса и предложения основан на утверждении, что цена формируется на основе спроса и предложения;

2) принцип конкуренции означает, что рост прибыли в отрасли при­водит к увеличению конкуренции, что приводит к снижению сред­него дохода в отрасли;

3) принцип изменения отражает изменения стоимости объекта или цен аналогов во времени.

Методологические подходы к оценке стоимости объектов интел­лектуальной собственности. В соответствии с СТБ 1144-99 процеду­ра оценки стоимости конкретного объекта интеллектуальной соб­ственности подразделяется на следующие стадии: подготовитель­ную по организации оценки объектов интеллектуальной собствен­ности; выбор базы и подходов оценки; подготовка отчета о результатах оценки.

а) подготовительная стадия включает: выявление объектов ин­теллектуальной собственности, установление цели оценки его стоимости, идентификацию объектов интеллектуальной собствен­ности, сбор и анализ исходных данных о продукции и используемых в них объектов интеллектуальной собственности. Рассмотрим каж­дую стадию подробно. Выявление объектов интеллектуальной соб­ственности основывается на материалах, отражающих сущность РИД на предмет соответствия их содержания критериям в соответ­ствии с Гражданским Кодексом Республики Беларусь. Оценка стои­мости конкретного объекта, безусловно, не может быть абстракт­ной, поскольку величина его стоимости является результатом оцен­ки объекта в конкретный момент времени и выбранными в соответ­ствии с целями оценки определения стоимости. Учитывая, что наи­более распространенными являются цели оценки, связанные с фи­нансовой отчетностью и использованием объектов интеллектуаль­ной собственности, при выборе следует исходить из конкретных на­мерений его обладателя. Под идентификацией понимается изучение носителей, содержащих информацию об объектах интеллектуальной собственности (анализируют описание, технологическую, конструк­торскую или иную документацию, чертежи схемы, дискеты, аудио- и видеокассеты и другие материальные носители), с определением на основании действующих нормативных актов. Сбор исходных данных о продукции (услугах) и используемых в них оценках также проводится в зависимости от целей оценки. Если цели оценки связа­ны с бухгалтерской отчетностью то, как правило, из общих расходов субъекта хозяйствования определяются все виды затрат, связанные с созданием и доведением объектов интеллектуальной собственно­сти до процесса использования в предпринимательской деятельно­сти. В других случаях, не связанных с бухгалтерской отчетностью, сбор исходных данных будет зависеть от выбранного подхода и при­сущих ему методов расчета.

В международной практике существуют три основных методоло­гических подхода к оценке стоимости объектов интеллектуальной собственности:

1) при затратном подходе рассчитывается общая сумма затрат, необ­ходимая для воспроизводства объектов интеллектуальной собствен­ности, с учетом начисленной амортизации. В условиях оценки сум­ма начисленной амортизации принимается для характеристики мо­рального износа объекта. С этой целью исследуется рынок и выяв­ляется круг активов аналогичной полезности или с аналогичной по­требительской стоимостью и только потом определяется их стои­мость.

В состав затрат, принимаемых для определения стоимости объек­тов промышленной стоимости включаются: затраты на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-техно­логических (затраты на разработку технического задания, изучение специальной литературы, проведение патентного и информационно­го поиска, затраты на проведение опытов и экспериментов, обобще­ние полученной документации, составление отчетов, разработку технической документации, затраты на научные командировки, стоимость созданного или приобретенного оборудования, затраты на услуги сторонних организаций и другие; затраты на обеспечение правовой охраны полученных результатов (затраты на обеспечение патентной экспертизы. Величина государственных пошлин, пере­числяемых за подачу заявки на получение патента (свидетельства). За регистрацию документов и другие); затраты на управление ре­зультатами НИОКР (затраты на изучение рынка интеллектуальной собственности и изучение рынка продукции, которая может быть создана с использованием объектов интеллектуальной собственно­сти, поиск потенциальных потребителей); затраты на доведение до готовности использования полученных результатов в производстве; иные затраты, связанные с особенностями объекта оценки (напри­мер, затраты на изготовление опытного образца, на дизайн и другие).

Стоимость объекта оценки определяется как общая сумма всех выявленных затрат:

С=З+Р+М+И,

где С — стоимость объекта;

З — затраты на создание объекта;

Р — затраты на правовую охрану объекта;

М — затраты на маркетинг;

И — затраты на доведение объекта до стадии использования.

2) при доходном подходе, основанном на установлении причинной связи между функциональными (физическими, технико-экономиче­скими, медицинскими и другими) свойствами объектов интеллекту­альной собственности, введенного в гражданский оборот, и связан­ными с ними будущими доходами исследуют увеличение выручки от реализации прав на объекты интеллектуальной собственности, а также от реализации продукции, работ; выявляют возможные сокра­щения капитальных вложений, сокращения потребности в рабочей силе, экономии производственных ресурсов т. д., используя метод, основанный на снижении издержек производства; исследуют величину прибыли, используя метод разделения прибыли.

3) при сравнительном подходе, основанном на возможности выбора активов – объектов интеллектуальной собственности из числа дру­гих, подобных и выполняющих эти же функции: выявляют рынок продавцов и покупателей аналогичного объекта интеллектуальной собственности с сопоставлением стоимости объекта интеллектуаль­ной собственности по намечаемой сделке с уже состоявшейся ана­логичной сделкой; рассчитывают, на основании данных сделок с та­кими же на рынке, сумму, которую должен был бы выплатить в виде вознаграждения владельцу объекта интеллектуальной собственно­сти, если он вынужден был бы приобретать его у обладателя, ис­пользуя метод рынка интеллектуальной собственности (методом освобождения от роялти/ ренты).

При использовании баз оценки, отличных от рыночной стоимо­сти объектов интеллектуальной собственности, основанных на его полезности для конкретного предприятия, либо на нерыночном ас­пекте полезности, либо нетипичных и нерыночных условиях его продаж, связанные с объектами интеллектуальной собственности с точки зрения возможности извлечения дохода и т. п.

б) расчетная стадия включает выбор базы рыночной или базы оцен­ки, отличной от рыночной. Все собранные сведения анализируются в зависимости базы по всем или отдельным параметрам, касающих­ся: характеристики продукта, изготовленного с применением объек­тов интеллектуальной собственности, в сравнении с аналогичными или конкурирующими; источников получения доходов от использо­вания объектов интеллектуальной собственности, включающих: увеличение объемов реализации конкретных видов или всей про­дукции предприятия с использованием объектов интеллектуальной собственности; повышение цены в зависимости от повышения каче­ства продукции; снижение издержек в производстве при использовании объектов интеллектуальной собственности; выручку от полной передачи имущественных прав на объекты интеллекту­альной собственности т. д.; описания рынка использования объектов интеллектуальной собственности, включающего область и направ­ление использования объектов интеллектуальной собственности по функциональным признакам и (или) способу применения геогра­фию рынка, емкости рынка сбыта; затрат на создание объектов интеллектуальной собственности, приобретение имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, правовую охрану, маркетинговые исследования по использованию объектов интеллектуальной собственности, страхование рисков; анализ себе­стоимости и цены продукта, изготовленного с применением объек­тов интеллектуальной собственности; оценки рисков, связанных с приобретением прав на объекты интеллектуальной собственности и использованием объектов интеллектуальной собственности, риски при осуществлении проектов, сроков освоения, общеэкономические риски, инфляция, налоговые и таможенные риски, нестабильность рынков; определение чистого дохода от использования объектов ин­теллектуальной собственности, вычленением всех элементов, влияющих на формирование величины поступлений в связи с ис­пользованием объектов интеллектуальной собственности.

В целом, выбор базы оценки объектов интеллектуальной соб­ственности и соответствующих ей подходов осуществляется в соот­ветствии с целями оценки стоимости объектов интеллектуальной собственности, и планируемым использованием ее результатов. Ука­занные подходы и методы могут применяться как раздельно, так и в совокупности, каждый из методов и подходов приводит, безусловно, к получению различных результатов стоимости одного и того же объекта интеллектуальной собственности. Сравнительный анализ позволяет взвесить достоинства и недостатки каждого метода и под­хода и установить окончательную величину стоимости объектов ин­теллектуальной собственности.

в) процесс оценки объектов интеллектуальной собственности за­вершается отчетом о результатах оценки. Требования к оформлению отчета представлены в разделе 7 Государственного стандарта Рес­публики Беларусь 1144-99. В соответствии с указанным стандартом в отчете должны быть отражены следующие данные: введение, в ко­тором излагается постановка задачи; основания проведения оценки; перечень документов, принятых во внимание при оценке; описание объектов интеллектуальной собственности с указанием библиогра­фических данных, результаты определенных технических, эксплуа­тационных, экологических и экономических показателей; характе­ристику определяемой стоимости объектов интеллектуальной соб­ственности, обоснование использования объектов интеллектуальной собственности, выбор баз, подходов, и методов оценки, анализ оце­ниваемого объекта интеллектуальной собственности с точки зрения его специфики, анализ информации, собранной для проведения оценки, расчет стоимости объектов интеллектуальной собственно­сти, согласование расчетов, полученных различными подходами и методами и определение величины окончательной стоимости оцени­ваемого объекта интеллектуальной собственности. По решению ор­ганизации отчет может носить конфиденциальный характер.