Счет 0 302 10 000 «Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда»

По начислениям и удержаниям из заработной платы работникам учреждений, выполняются следующие бухгалтерские записи:

Расчеты по платежам в бюджеты СЧЕТ 0 303 00 000 

Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

                                                                                                                                        Таблица 1.

Отражение в учете расчетов и платежей в бюджет НДФЛ

Содержание операции	Бухгалтерская запись
	Дебет			Кредит
Удержание налога на доходы физических лиц:
с начисленной заработной платы работников		0 302 11 830		0 303 01 730
с прочих выплат (сверхнормативных)		0 302 12 830
с пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых из средств ФСС РФ		0 303 13 830
с сумм вознаграждений по договорам гражданско-правового характера		0 302 хх 830
Перечисление с лицевого счета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета бюджетных средств сумм налога, удержанных:
с заработной платы			1 303 01 830		1 304 05 211
пособий по временной нетрудоспособности			1 303 01 830		1 304 05 213

Отражение операций по расчетам и платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды[2] счет 0 303 00 000

0 303 02 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

Страховые взносы  начисляются на суммы начисленной оплаты труда. Так как планирование этих расходов предусматривается по статье 213 «Начисления на оплату труда», то и начисленные суммы страховых взносов относят на соответствующие расходы учреждения.

1.Начисленные страховые взносы на обязательное социальное страхование относятся по дебету на счет расходов на начисления по оплате труда, а по кредиту показывается задолженность перед бюджетом по страховым взносам на обязательное социальное страхование:

Д 0 401 20 213                             К 0 303 02 730

2. Перечислена в фонд соцстраха сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование:

Д 0 303 02 830                             К 0 304 05 213

Пример начисления пособий по временной нетрудоспособности: 1.Начислено пособие работникам казенного учреждения по временной нетрудоспособности за первые три дня (за счет работодателя):

Д 0 401 20 211                             К 0 302 11 730

2.Начислено пособие работникам казенного учреждения по временной нетрудоспособности с четвертого дня периода неработоспособности (за счет соцстраха):

Д 0 303 02 830                             К 0 302 13 730(уменьшаетсязадолженность перед соцстрахом на сумму начисленного пособия и увеличивается кредиторская задолженность перед работником по начислениям на выплаты по оплате труда).

Выплата начисленных сумм по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и других выплат за счет средств государственного социального страхования:

Д 0 302 03 830                             К 0 304 05 730

уменьшаетсязадолженность перед работниками учреждения и увеличивается сумма расчетов по платежам из бюджета по начислениям на выплаты по оплате труда)

Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС

Начисление страховых взносов в ФФОМС отражается по кредиту счета 0 303 07 000, так показывается задолженность перед ФФОМС, и дебетуется счет расходов по начислениям на оплату труда:

Д 0 401 20 213                             К 0 303 07 730

Перечисление страховых взносов в ФФОМС через лицевые счета в ФК:

Д 0 303 07 830                             К 0 304 05 213

Прочие расчеты с кредиторами. СЧЕТ 0 304 00 000

Учет расчетов с прочими кредиторами ведется на следующих счетах:

- 0 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение»

- 0 304 02 000 «Расчеты с депонентами»

Под депонентской задолженностью понимаются суммы заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий, не полученные в установленный срок.

1. По истечении срока выплаты, задепонирована заработная плата:

Д 0 302 11 830                      К 0 304 02 730;

2. Выдана депонентская задолженность:

Д 0 304 02 730                                     К 0 201 34 610

При определенных обстоятельствах суммы депонентской задолженности могут оказаться неистребованными. В этом случае они должны быть списаны.

Списанные сумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, числящихся на балансе, по которым истек срок исковой давности, относятся на увеличение доходов организации:

1.Списание суммдепонентской задолженности:

Д 0 304 02 830                К 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда». На счете учитываются расчеты по удержаниям из заработной платы и денежного довольствия, стипендий; безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников учреждения; взносам по договорам добровольного страхования; взносам на пенсионное страхование; суммам членских профсоюзных взносов; исполнительным листам и другим документам.

1.     Возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок.

Такое удержание оформляется бухгалтерской записью:

Д 0 401 20 211 К 0 302 11 730

(сторнируется ранее произведенная запись).

2.    Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания.

В этом случае оформляется бухгалтерская запись:

Д 0 302 11 830                                 К 0 208 00 660

(по соответствующим аналитическим счетам) – на сумму, ранее выданную под отчет и не погашенную в установленные сроки.

1. Начислены суммы, подлежащие удержанию из заработной платы:

Д 0 302 11 830                              К 0 304 03 730  «Расчеты по удержаниям из

Д 0 302 12 830                        К 0 304 03 730    выплат по оплате труда»

 (тем самым уменьшается сумма, подлежащая выплате через кассу или с банковского счета учреждения).

[1] Субъектом гражданских правоотношений являются физические лица (граждане РФ; иностранные граждане; лица без гражданства), юридические лица и публично-правовые образования (Российская Федерация; ее субъекты; муниципальные образования).

[2] С 1 января 2011 г. в счете 1 303 02 730 аналитический признак 02 принял установленные приказом Минфина России значения для отражения операций по соответствующим страховым взносам в государственные внебюджетные фонды