Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам.

Инвентаризация обязательств и расчетов

Инвентаризации по обязательствам и расчетам уделяется особое значение, так как по итогам ее проведения выявляется обоснованность сумм по обязательствам и расчетам, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Результаты инвентаризации являются одними из составляющих комплекта документов, необходимых при списании задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Обеспечение надлежащего контроля расчетов способствует повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, улучшению взаиморасчетов по заключенным договорам и своевременности поставок товарно-материальных ценностей. Выверка расчетов ведет к уточнению сроков платежей, недопущению оплаты пеней, неустоек, штрафов и т.д.

Согласно п.20 Инструкции N157н «Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится субъектом учета в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством Российской Федерации Министерством финансов Российской Федерации». Этими документами являются Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, необходимо проводить ежеквартально для того, чтобы не пропустить сроки исковой давности. Сроки и периодичность проведения инвентаризации нужно отразить в учетной политике. Перед составлением годового отчета проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности обязательно.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации создается инвентаризационная комиссия. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской и кредиторской задолженности, сроки ее возникновения.

В ходе инвентаризации используются данные аналитического учета, первичные документы, акты сверки расчетов. Акты сверки расчетов необходимы для подтверждения реальности существующей задолженности и сверки ее суммы. Для этого сотрудники бухгалтерии высылают акты сверки в двух экземплярах организациям, по которым в регистрах бухгалтерского учета числится задолженность. Акты подписываются руководителем и главным бухгалтером. Организация, получившая акты, должна подтвердить сумму задолженности, а в случае расхождения сумм указать свою сумму и вернуть один экземпляр акта, подписанный должностными лицами.

Согласно Приказу Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению» от 15.12.2010 №173н применяется Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (код формы 0504089).

Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089) (далее – Инвентаризационная опись (ф. 0504089) применяется для отражения результатов проведенной в учреждении инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, иными дебиторами и кредиторами, за исключением расчетов по долговым обязательствам, по которым составляются отдельные Инвентаризационные описи.

Инвентаризационная опись (ф. 0504089) формируется комиссией учреждения и отражает:

· сведения по дебиторской (кредиторской) задолженности;

· наименование дебитора (кредитора), в случае отражения расчетов по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации;

· данные о сумме задолженности учреждения по платежам (переплатам по платежам в бюджеты) отражаются по видам платежей в разрезе соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в которые подлежит перечислению задолженность;

· номер счета бухгалтерского учета;

· общую сумму задолженности по данным бухгалтерского учета, в том числе подтвержденная дебиторами (кредиторами), не подтвержденная дебиторами (кредиторами), а также сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Инвентаризационная опись (ф. 0504089) подписывается председателем и всеми членами комиссии учреждения, осуществляющей инвентаризацию.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности

Сомнительная задолженность переходит в разряд безнадежной:

- в случае истечения срока исковой давности;

- на основании акта о ликвидации организации.

Списание безнадежной задолженности производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя учреждения.

Безнадежную кредиторскую задолженность в соответствии с Инструкцией необходимо списывать с применением счета 0 401 10 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами".

В Инструкции нет прямого указания на то, какой счет надо использовать при списании сумм безнадежной дебиторской задолженности. Аналогично тому, что при списании кредиторской задолженности применяется счет 0 401 10 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами", при списании дебиторской задолженности следует использовать счет 0 401 20 273 "Чрезвычайные расходы от операций с активами".

В конце года результат по этим счетам списывается на счет

0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Обратите внимание: списанная с баланса задолженность дебиторов в течение пяти лет с момента ее списания учитывается на забалансовом счете 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов". Такой учет нужен для наблюдения за возможностью взыскания задолженности в случае изменения имущественного положения должников.

Пример 2. Бухгалтерия организации согласно приказу руководителя списала:

- не истребованную в течение срока исковой давности депонированную заработную плату сотрудников в сумме 15 000 руб.; подотчетные суммы на приобретение ГСМ - 1000 руб., в связи с невозможностью их востребования из-за гибели сотрудников. Данные средства начислены и выплачены за счет бюджетных средств;

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

1.Списаны суммы депонентов:  

Д 1 304 02 830               К 1 401 10 173              15 000 

2.Списана задолженность подотчетного лица

Д 1 401 20 273              К 1 208 34 660 –                          1 000   

Отражение в учете движения обязательств в казенных учреждениях.

Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам.

Счет 0 302 00 000предназначен для учета расчетов:

− по принятым учреждением обязательствам учреждения перед физическими лицами в части начисленных им суммам заработной платы, денежного довольствия, стипендиям, пенсиям, пособиям, иным выплатам, в том числе социальным;

− перед субъектами гражданских прав[1] за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, по иным основаниям, вытекающим из условий договоров, соглашений.

Детализация счета осуществляется следующим образом. К синтетическому счету 302 открываются следующие группировочные счета:

0 302 10 000 «Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда»;

0 302 20 000 «Расчеты по работам, услугам»;

0 302 30 000 «Расчеты по поступлению нефинансовых активов»;