Классификация расходов и доходов в управленческом учете

Введение

Производственная практика по бухгалтерскому управленческому учету проводилась в ООО «ЗК «Полтавская», которая находится в Красноармейском районе.

Целью производственной практики является закрепление теоретических знаний, полученных в процессе обучения в университете, а также приобретение практических навыков по дисциплине бухгалтерский управленческий учет.

Отчет включает в себя задачи по изучению следующих разделов:

- изучение классификации расходов и доходов в управленческом учете;

- управленческий учет производственной (торговой) деятельности;

- методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

- системы калькулирования себестоимости продукции;

- управленческий учет по центрам ответственности и сегментам бизнеса;

- бюджетирование и контроль затрат и доходов организации.

При написании данного отчета использовалась следующая методика исследования – документальный, монографический, расчетно-конструктивный методы и метод сравнения.

Для написания отчета по производственной практике были использованы следующие данные, предоставленные руководителем практики ООО «ЗК «Полтавская»:

- годовая финансовая отчетность;

- анализ счетов.

Организационно-экономическая характеристика

Организации

ООО «Зерновая компания «Полтавская», зарегистрировано 05 сентября 2008 года. Занимается выращиванием сельскохозяйственной продукции на земельном участке площадью 7271,76 га.

Земли взяты в аренду у ООО «Земельный ресурс» площадью 566,75 га, в субаренду у ООО «Земельный ресурс» площадью 3932,68 га и приобретены у собственников земельных долей площадью 772,335 га.

Хозяйство находится в западной части Красноармейского района. Центральный населенный пункт хутор Протичка расположен на берегу реки Протоки, в 13 км от районного центра станицы Полтавской и в 100 км от краевого центра города Краснодар.

ООО ЗК «Полтавская» находится в западной природно-климатической зоне. Рельеф равнинный. Годовое количество осадков 450-600 мм. Сумма активных температур 3450-3500 градусов. Почвы-черноземы мощные и средней мощности, лугово-черноземные. Продолжительность безморозного периода 180-190 дней, средняя глубина промерзания почвы - 3-11 см, максимальная - 22 см.

Территория подвергается действию холодных северных и восточных ветров, в связи с этим необходимо размещать широкорядные защитные полосы со стороны господствующих ветров. Нередки ветра типа фёнов - "февральские окна", средняя скорость от 20 до 25 м/с. Воздушные массы переваливают с юга или юго-запада через горные хребты, принося зимой в предгорную полосу теплую сухую погоду. Бухгалтерский учет на предприятии обеспечивает получение информации о ходе выполнения производственных планов и затратах на производство продукции. Плановый отдел и руководители структурных подразделений производят анализ деятельности предприятия и подразделений за каждый квартал. Основные показатели работы обсуждаются на производственных совещаниях.

Администрация предприятия осуществляет систематический контроль над работой хозрасчетных подразделений, организует проверки выполнения ими плановых заданий, принимает меры по устранению недостатков в их деятельности, оказывает необходимую помощь.

Предприятие имеет 2 основных производственных участка, рыбопитомник, автогараж, химический склад, зерноперерабатывающий комплекс.

Кроме этого на территории находятся производственные базы участка № 1 и участка № 2, состоящие из ангаров для хранения и ремонта тракторов и сельхозмашин, токарного, сварочного, компрессорного цеха, зданий конторы, имеется асфальтированные подъезды к базе. А так же есть автогараж, оснащенный боксами для стоянки и ремонта техники, химический склад, здание центральной конторы.

В ООО «Зерновая компания «Полтавская» введен в эксплуатацию зерноперерабатывающий комплекс, включающий в себя пункт послеуборочной обработки зерна сезонной мощностью 20000 т, состоящий из:

- автомобильные весы, предназначенные для взвешивания поступающего и вывозимого зерна, с заездом автомобилей на весы;

- устройство приема, предназначено для выгрузки зерна при помощи автомобилеразгрузчика;

- зерноочистительное отделение, выполняет очистку зерна от сорной и зерновой примеси при помощи сепараторов и скальператора;

- зерносушильное отделение, выполняет функцию съема влаги и доведения влажности зерна до базисной кондиции нагретым воздухом в зерносушилке;

- зернохранилище, представляет собой силосы с плоским дном (8 шт.) и силосы с конусным дном (4 шт.) с системой вентиляции и устройством центральной выгрузки, предназначенные для хранения зерна;

- крытый механический ток мощностью 30000 т в год, для хранения зерна.

Запущен рисовый завод мощностью 200 т риса-сырца в сутки.

Мощность комплекса полностью обеспечит прием, подработку и хранение собственного урожая зерновых культур. Первая очередь зерноперерабатывающего комплекса (прием, подработка и хранение) была запущена 01.09.2010 г., в эксплуатацию пункт послеуборочной обработки зерна введен в декабре 2011 г.

Строительство и запуск рисового завода позволило производить переработку собственного риса-сырца в крупу и оказывать услуги по переработке.

Ни одна организация не может осуществлять свою деятельность без наличия определенного имущества. Для предприятия важнейшими из них являются: основные средства, финансовые вложения, запасы, дебиторская задолженность. Поэтому на первом этапе проведения анализа деятельности ООО ЗК «Полтавская» необходимо рассмотреть в таблице 1, имеющиеся у него имущество.

Таблица 1 – Состав и структура имущества ООО «ЗК «Полтавская»

Исходя из данных таблицы 1 видно, что в структуре имущества в 2016 г. наибольший удельный вес занимают внеоборотные активы 59,05 %; Большая часть внеоборотных активов в 2016 г. представлена основными средствами, которые составляют 40,76 % к общей стоимости имущества или 1224836 тыс. руб. Стоимость финансовых вложений с каждым годом только увеличивалась и в отчетном году составили 540899 тыс. руб., что на 84,37 % больше, чем в 2014 г. Нематериальные активы представлены незначительно, а прочие внеоборотные активы не представлены вовсе. В отчетном году в сравнении с базисным величина оборотных активов уменьшилась на 24,89 %. В составе оборотных активов стоимость запасов возросла на 125,23 %; сумма дебиторской задолженности уменьшилась в 2 раза, что является положительным показателем в работе с контрагентами; прочие оборотные активы в течении исследуемого периода остаются в пределах 1,50 %. В целом стоимость имущества уменьшилась на 6,37 % или на 204203 тыс. руб.

Таблица 2 – Состав и структура источников формирования имущества

ООО «ЗК «Полтавская» (на конец года)

В таблице 2 показано, за счет чего происходило формирование имущества ООО ЗК «Полтавская». В структуре имущества в 2016 г. наибольший удельный вес занимают заемные и привлеченные средства и составляют 66,46 % или 1996066 тыс. руб. В том числе долгосрочные обязательства представлены заемными средства в размере 1183555 тыс. руб. Большая часть краткосрочных обязательств так же представлена заемными средствами, доля которых в 2016 г. составила 19,36 %. Величина кредиторская задолженности в 2016 г. в сравнении с 2014 г. сократилась на 71,61 %, что благоприятно влияет на деятельность организации. В составе собственных средств, доля которых составляет 33,54 %, выделяется уставный капитал в размере 676566 тыс. руб. Каждый год производится переоценка внеоборотных активов, и в 2016 г. был зафиксирован рост 23,90 %. Величина нераспределенной прибыли за исследуемый период в среднем составили 5 % от общей стоимости имущества. В целом источники формирования имущества уменьшилась на 6,37 %.

Наличие основных фондов не гарантирует успешного существования организации. Только эффективное использование основных средств способствует развитию и получению экономических выгод. Данные показатели представлены в таблице 3.

Исходя из данных таблицы 3, можно сделать вывод о том, что среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 557474 тыс. руб. в абсолютном изменении. Производственная площадь организации осталась на прежнем уровне. Среднесписочная численность работников в отчетном году возросла на 34 человека. Выручка от реализации продукции на протяжении исследуемого периода увеличивалась и в 2016 г. составила 86005 тыс. руб.

Фондовооруженность на одного человека со временем только увеличивалась и в 2016 г. 4209,38 тыс. руб./чел.

Коэффициент фондоотдачи уменьшился на 0,06, что говорит о менее эффективном использования основных средств, чем ранее.

Коэффициент фондоемкости показывает, что в 2016 г. на 1 руб. выручки от реализации приходится 1,77 руб. основных производственных фондов.

Коэффициент рентабельности основных средств увеличился в отчетном году по отношению к базисному на 0,076, что говорит о повышении эффективности использования основных средств и прочих внеоборотных активов организации.

Таблица 3 – Показатели обеспеченности и эффективности использования

                основных фондов ООО «ЗК «Полтавская»

Согласно данным, представленным в таблице 4, мы можем судить об увеличении среднегодовой стоимости оборотных средств в 2016 г. по сравнению с 2014 г. на 71703 тыс. руб. Выручка от реализации продукции увеличилась на 255848 тыс. руб., а валовая прибыль на 170745 тыс. руб. Коэффициент закрепления оборотных средств показывает, что средний остаток оборотных средств, приходящихся на 1 рубль выручки от реализации, сократился на 0,619. В 2016 г. в сравнении с 2014 г. уменьшилась продолжительность оборота на 248 дня, что свидетельствует об более быстром и эффективном использовании оборотных средств, что подтверждается ростом их рентабельности на 10,15 процентных пункта в отчетном году по сравнению с базисным.

Таблица 4 – Показатели эффективности использования оборотных средств

ООО «ЗК «Полтавская»

Одним из важнейших показателей деятельности любой организации является производительность труда, т.е. количество продукции, которое выпускается одним работником за единицу времени, данные сведения представлены в таблицах 5.

Согласно данным таблицы 5 мы можем наблюдать рост производительности труда по всем показателям, начиная со среднесписочной численности работников на 110,30 % в отчетном году и заканчивая чистой прибылью на 1 работника в 4,8 раза. Валовая прибыль на 1 работника также увеличилась на 255,30 % и составила 1273,22 тыс. руб. в отчетном году. Прибыль от продаж на 1 работника тоже испытывала рост на 251,60 % и составила 695,64 тыс. руб. в 2016 г.

Таблица 5 – Стоимостные показатели производительности труда работников

                ООО «ЗК «Полтавская»

Финансовый результат – один из важнейших показателей эффективности деятельности любой организации. Низкая себестоимость и высокие объемы реализованной продукции – шаг на пути к получению прибыли. Итоги деятельности ООО ЗК «Полтавская» представлены в таблице 6.

Согласно данным, представленным в таблице 6 видно, что большинство показателей из данной таблицы выросли в течение рассматриваемого периода. Например, выручка организации возросла в отчетном году по отношению к базисному на 142,35 %; валовая прибыль увеличилась в 2,8 раза, правда и коммерческие расходы увеличились в 4 раз соответственно. Анализируя прочие доходы, можно заметить тенденцию к снижению данного показателя, но в составе прочих расходов наблюдается движение в таком же направлении. Прибыль до налогообложения увеличилась в 5 раз. Чистая прибыль организации в 2016 году составила 75154 тыс. руб. и увеличилась по отношению к базисному году в также 5 раз. Колоссальный рост финансовых показателей напрямую связан с тем, что исследуемая организация стала вести активную торговлю на рынке, взяла большие участки земель в аренду и набрала хороший штат работников.

Таблица 6 – Оценка финансовых результатов ООО «ЗК «Полтавская»

Показатели, характеризующие деятельность организации в целом, посредствам процентов являются рентабельности доходности продукции и используемого капитала. Оценка данных показателей представлена в таблице 7.

По данным таблицы 7 мы можем судить о том, что рентабельность реализованной продукции и рентабельность продаж в отчетном году по отношению к базисному увеличились на 24,59 % и 14,30 % соответственно.

Таблица 7 – Оценка показателей рентабельности ООО «ЗК «Полтавская»

   Что касается показателей доходности активов, то все они увеличиваются, хоть и незначительно: рентабельность внеоборотных активов на 4,49 %; рентабельность оборотных активов на 3,47 %, Показатели доходности используемого капитала также испытывают подъем: рентабельность собственного капитала на 9,52 %, а рентабельность постоянного капитала на 3,33 %. С каждым годом организация только набирает обороты и становится все более конкурентоспособной.

Основная часть

Классификация расходов и доходов в управленческом учете

Затраты отражают стоимость ресурсов, использованных в процессе деятельности предприятия по производству продукции. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается централизованно. Принципы формирования себестоимости продукции определяются Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», а также другими нормативными актами.

В Положении разграничены издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет других источников финансирования. Положением о составе затрат определено, что себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Одной из предпосылок рациональной организации учета затрат является экономически обоснованная их классификация. В соответствии с международными стандартами и практикой учета в странах с развитой рыночной экономикой все затраты целесообразно обобщать и группировать по трем направлениям деятельности:

1) для калькулирования себестоимости, оценки запасов и незавершенного производства, определения прибыли;

2) для принятия управленческих решений, планирования и прогнозирования;

3) для осуществления контроля и регулирования.

В рамках этих направлений деятельности можно использовать различные варианты классификации затрат в зависимости от конкретных задач.

В практике производственного учета российских предприятий исторически превалировало первое направление деятельности – калькулирование себестоимости продукции. Существовал определенный круг классификаций, которые были направлены на расчет себестоимости продукции для последующего ценообразования. Калькулирование себестоимости продукции являлось основной целью группировки затрат.

Затраты в управленческом учете принято классифицировать по ряду признаков, среди которых основными являются следующие:

- по экономическому содержанию выделяют следующие группировки: по элементам затрат и по статьям калькуляции. Для определения объемов используемых организацией материальных, трудовых, финансовых ресурсов на всю производственно-хозяйственную деятельность независимо от их назначения и использования пользуются классификацией по экономическим элементам. Номенклатура элементов одинакова для всех организаций. Производственные затраты, образующие себестоимость продукции, состоят из следующих элементов:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты.

- по статьям калькуляции группируют затраты для формирования себестоимости отдельных видов продукции. Перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности, исходя из особенностей технологии и организации производства. Примерные статьи калькуляции, отражающие затраты на производство продукции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних организаций;

4) топливо и энергия на технологические нужды;

5) основная заработная плата производственных рабочих;

6) дополнительная заработная плата;

7) отчисления на социальные нужды;

8) расходы на подготовку и освоение производства;

9) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

10) цеховые расходы;

11) общезаводские;

12) потери от брака;

13) прочие производственные расходы.

- по степени однородности затраты бывают одноэлементными и комплексными. Одноэлементные затраты – те, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные – состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные), в которые входят почти все элементы.

Для расчета себестоимости единицы продукции по способу включения в себестоимость единицы продукции затраты делят на прямые и косвенные.

Прямые – прямые материальные, прямые трудовые, т.е. те, которые прямо относятся на готовый продукт.

Прямые материальные – затраты основных материалов, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость может прямо и экономично относить на определенное изделие.

Материалы могут быть основными и вспомогательными. Вспомогательные – гвозди для мебели, болты в автомобили, клей и т.д. – косвенные общепроизводственные.

Прямые трудовые – расходы по оплате труда основных производственных рабочих. Эти затраты можно снизить путем повышения эффективности. Остальные затраты труда, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий – косвенные. Это механики, контролеры и другие вспомогательные рабочие.

Косвенные (общепроизводственные) – нельзя отнести на готовый продукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии методики (пропорционально основной заработной плате, количеству отработанных машино-часов, часов отработанного времени и т.п.). Они не зависят от объема производства.

- по связи затрат с технологическим процессом затраты бывают основные и накладные.

Основные – затраты всех видов ресурсов (сырье, материалы, полуфабрикаты, амортизация основных производственных фондов, заработная плата основных производственных рабочих), которые связаны с выпуском продукции. Это важнейшая часть затрат.

Накладные расходы делятся на две группы:

1) накладные общепроизводственные – организация, обслуживание и управление производством;

2) накладные общехозяйственные – организация и управление организациям.

- по сфере возникновения все затраты делят на производственные и внепроизводственные. Первая группа отражает расходы, связанные с производством продукции, а вторая – затраты, формируемые в процессе реализации.

Одной из функций управления затратами является планирование расходов. С точки зрения степени охвата планом затраты принято делить на планируемые и непланируемые.

Планируемые расходы составляют основу плановой, нормативной и других калькуляций, составляемых заранее. Эти затрата обусловлены нормальными условиями хозяйственной деятельности организации. Не планируются недостачи и порча сырья, материалов и других продуктов при хранении, потери от простоев и другие расходы, вызванные недостатками в технологии, организации, управлении производством. Непланируемые затраты отражаются только в фактической калькуляции.

- по отношению к объему производства – переменные и постоянные.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т.е. зависят от деловой активности организации. Они характеризуют стоимость собственно продукта (все остальные – стоимость самого предприятия). Переменные затраты на единицу – постоянны. Переменные совокупные затраты имеют линейную зависимость от объема производства (показателя деловой активности).

Переменные затраты могут носить производственный и непроизводственный характер. Переменные производственные затраты – прямые материальные, трудовые, вспомогательные материалы, полуфабрикаты. Переменные непроизводственные затраты – расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки потребителю, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения посреднику, зависящие от объема производства.

Затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности – постоянные расходы. Это расходы на рекламу, арендная плата, амортизация ОС, нематериальных активов. Постоянные совокупные расходы не изменяются под влиянием изменения объема производства. Постоянные на единицу – наоборот.

В реальной жизни редко можно встретить издержки, которые являются исключительно постоянными или переменными. Следовательно, затраты часто являются условно-переменными (условно-постоянными, смешанными). Например, плата за пользование телефоном, которая состоит их постоянной и переменной частей; ряд налогов (подоходный налог – до определенного предела постоянная ставка, далее – прогрессивная ставка). Аналогично представительские расходы, расходы на рекламу.

При выработке определенных решений целесообразно выделять затраты принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Это означает, что при принятии определенного управленческого решения целесообразно принимать во внимание не все затраты, а только те, которые имеют отношение к данной хозяйственной ситуации.

При принятии управленческих решений из рассмотрения необходимо исключать безвозвратные затраты, потребность в которых уже отпала, и они не могут быть изменены в будущем. В то же время, необходимо учитывать при принятии решений вмененные затраты. Это категория, существующая только в рамках управленческого учета. Руководитель в процессе разработки решения может приписать какие-либо затраты, которые могут в будущем и не состояться. Это упущенная выгода, возможность, которая потеряна в результате выбора альтернативного управленческого решения.

При разработке решений по дополнительному выпуску продукции руководитель должен принимать во внимание приростные и предельные затраты, т.е. дополнительные затраты, которые появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии и, соответственно, единицы продукции.

Процесс регулирования и контроля предполагает поиск ответов на вопрос: насколько велики отклонения фактических затрат от плановых; чем они вызваны; кто отвечает за отклонения; есть ли возможность их корректировки и т. д. Деятельность, направленная на регулирование и контроль затрат, требует установить связь между затратами, доходами и действиями конкретных ответственных лиц. Поэтому основу учета затрат для целей регулирования составляет учет по центрам ответственности, т.е. по сегментам внутри предприятия, во главе которых стоит ответственное лицо, принимающее решения. В этой ситуации целесообразно все затраты делить на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемыми являются затраты, зависящие от деятельности центра ответственности, и за эффективность расходования которых несет ответственность руководитель этого центра. Все другие затраты будут являться нерегулируемыми.

Таблица 8 - Итоговые бухгалтерские записи по счету 20 «Основное производство» в ООО ЗК «Полтавская», 2016 г.

По данным приведенной схемы можно сделать следующие выводы: сальдо по счету на 01. 01. 2016 г. составляет 94215554,14 рублей, оборот по дебету за 2016 г. составляет 651101192,71 рублей, кредитовый оборот – 578578295,6 рублей.

В 2016 г. в ООО ЗК «Полтавская» бухгалтером были произведены следующие бухгалтерские записи по счету 20 «Основное производство»:

1) Отпущены материалы для нужд основного производства:

· Дебет счета 20 «Основное производство»           213358081,25 руб.

· Кредит счета 10 «Материалы»                              213358081,25 руб.

2) Списана стоимость услуг вспомогательного производства:

· Дебет счета 20 «Основное производство»           176305795,51 руб.

· Кредит счета 23 «Вспомогательные

производства»                                                    176305795,51 руб.

3) Распределены общепроизводственные расходы:

· Дебет счета 20 «Основное производство»        59253717,76 руб.

· Кредит счета 25 «Общепроизводственные

расходы»                                                                   59253717,76 руб.

4) Распределены общехозяйственные расходы:

· Дебет счета 20 «Основное производство»          36097876,95 руб.

· Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» 36097876,95 руб.

5) Отнесены услуги обслуживающих производств и хозяйств:

· Дебет счета 20 «Основное производство»          1136489,92 руб.

· Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и

хозяйства»                                                                   1136489,92 руб.

6) Начислена стоимость работ и услуг, выполненных сторонними организациями:

· Дебет счета 20 «Основное производство»      125889561,14 руб.

· Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками»                                                  125889561,14 руб.

7) Отражены отчисления во внебюджетные фонды:

· Дебет счета 20 «Основное производство»          8592169,59 руб.

· Кредит счета 69 «Расчеты по социальному

страхованию и обеспечению»                              8592169,59 руб.

8) Начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве:

· Дебет счета 20 «Основное производство»        26798114,43 руб.

· Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате

труда»                                                                   26798114,43 руб.

9) Включены хозяйственные и командировочные расходы подотчетных лиц:

· Дебет счета 20 «Основное производство»                           78400,00 руб.

· Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 78400,00 руб.

10) Включена сумма страховых взносов:

· Дебет счета 20 «Основное производство»            723390,00 руб.

· Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и  

кредиторами»                                                           723390,00 руб.

11) Произведены отчисления в резервы предстоящих расходов:

· Дебет счета 20 «Основное производство»          2867596,16 руб.

· Кредит счета 96 «Резервы предстоящих

расходов»                                                               2867596,16 руб.

12) Оприходована готовая продукция:

· Дебет счета 43 «Готовая продукция»              542936678,30 руб.

· Кредит субсчета 20 «Основное производство» 542936678,30 руб.

13) Отражены зерноотходы, солома и семена:

· Дебет счета 10 «Материалы»                             30429518,13 руб.

· Кредит счета 20 «Основное производство»      30429518,13 руб.

14)  Отражена стоимость законченных этапов работ принятых заказчиком:

· Дебет счета 90 «Продажи»                                  5212099,17 руб.

· Кредит субсчета 20 «Основное производство»  5212099,17 руб.

Следующим важным этапом в определении себестоимости единицы продукции является непосредственное калькулирование фактической себестоимости полученной продукции.