Какие данные бухучета используются

При заполнении строки 2450

"Изменение отложенных налоговых активов"

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период <*>. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.

--------------------------------

<*> Без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Напомним, что отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается на счет 99 в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (абз. 4 п. 17 ПБУ 18/02).

Чтобы исключить влияние изменения отложенных налоговых активов на показатель чистой прибыли, при расчете этого показателя по Отчету о прибылях и убытках необходимо положительную разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (увеличение отложенных налоговых активов) прибавлять к показателю бухгалтерской прибыли (строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"), а отрицательную разницу (уменьшение отложенных налоговых активов) вычитать из показателя бухгалтерской прибыли. Соответственно, полученная отрицательная разница должна указываться в строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" в круглых скобках, а положительная - без них.

Подробнее об этом см. разд. 3.2.18 "Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)".

┌─────────────────────────────────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────┐

│Строка 2450 "Изменение отложенных │ │Оборот по │ │Оборот по │

│налоговых активов" Отчета о прибылях │ = │дебету │ - │кредиту │

│и убытках                       │ │счета 09 │ │счета 09 │

└─────────────────────────────────────┘ └───────────┘ └───────────┘

Показатель строки 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период предыдущего года.

Пример заполнения строки 2450

"Изменение отложенных налоговых активов"

ПРИМЕР 6.16

Показатели по счету 09 в бухгалтерском учете.

                                                                  руб.

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за I квартал 2011 г.

Решение

Увеличение отложенных налоговых активов за отчетный период составляет 26 тыс. руб. (47 000 руб. - 21 000 руб.).

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 6.16 будет выглядеть следующим образом.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 4 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности".

3.2.17. Строка 2460 "Прочее"

По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

Что может отражаться

в строке 2460 "Прочее"

По строке 2460 "Прочее" Отчета о прибылях и убытках могут отражаться:

- налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы (Письма Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215, от 25.06.2008 N 07-05-09/3);

- штрафные санкции и пени, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов);

- сумма налога на прибыль, доначисленная (начисленная к уменьшению) в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода (п. 22 ПБУ 18/02);

- иные аналогичные обязательные платежи;

- сумма списанных в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" отложенных налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02);

- сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (п. 18 ПБУ 18/02);

- разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Платежи за счет прибыли после налогообложения" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 2460 "Прочее"

Значение показателя по строке 2460 "Прочее" (за отчетный период) определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше платежей, корректировок по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств.

┌───────────┐ ┌───────────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Строка 2460│ │Оборот по дебету счета 99 в│ │Оборот по кредиту │

│"Прочее" │  │части налогов, уплачиваемых│ │счета 99 в части │

│Отчета о │ │при применении налоговых │ │налога на прибыль к │

│прибылях и │ = │спецрежимов, пеней и  │ - │уменьшению, списанных│

│убытках │ │штрафов, доначислений по │ │отложенных налоговых │

│      │ │налогу на прибыль,    │ │обязательств    │

│      │ │списанных отложенных  │ │                │

│      │ │налоговых активов     │ │                │

└───────────┘ └───────────────────────────┘ └─────────────────────┘

Если в части перечисленных выше операций дебетовый оборот по счету 99 превышает кредитовый, то показатель по строке 2460 приводится в круглых скобках.

Показатель строки 2460 "Прочее" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период.

3.2.17.3. Пример заполнения строки 2460 "Прочее"

ПРИМЕР 6.17

Показатели по счету 99 в части пеней и штрафов по результатам налоговой проверки в бухгалтерском учете (иные аналогичные обязательные платежи отсутствуют).

                                                                  руб.

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за I квартал 2011 г.

Решение

Величина санкций за нарушение требований законодательства, подлежащая отражению по строке "Прочее", составляет 135 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 6.17 будет выглядеть следующим образом.

3.2.18. Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"

По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (п. 23 ПБУ 4/99).

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99 (п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

Заметим, что при определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов).

Полученный убыток показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

При составлении промежуточной отчетности:

┌─────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────┐

│Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"│ = │Остаток по счету 99 в части│

│Отчета о прибылях и убытках     │ │чистой прибыли (убытка) │

└─────────────────────────────────────┘ └───────────────────────────┘

При составлении годовой отчетности:

┌─────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────┐

│Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"│ │Оборот по счету 99 в  │

│Отчета о прибылях и убытках     │ = │корреспонденции со    │

│                                │ │счетом 84             │

└─────────────────────────────────────┘ └───────────────────────────┘

Величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей Отчета о прибылях и убытках.

В Отчете о прибылях и убытках вместо условного расхода (дохода) по налогу на прибыль фигурируют показатели текущего налога на прибыль, величины изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Подробнее:

- об условном расходе (доходе) по налогу на прибыль и текущем налоге на прибыль см. разд. 3.2.13.1 "Как определяется текущий налог на прибыль";

- об отложенных налоговых активах см. разд. 3.1.1.8.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов";

- об отложенных налоговых обязательствах см. разд. 3.1.4.2.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств".

Увеличение (уменьшение) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств формирует значение текущего налога на прибыль.

Подробнее по этому вопросу см. разд. 3.2.13.2 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2410 "Текущий налог на прибыль" Отчета о прибылях и убытках".

Для целей определения величины чистой прибыли (убытка) по данным Отчета о прибылях и убытках влияние отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств должно быть исключено. Поскольку текущий налог на прибыль вычитается из бухгалтерской прибыли, увеличение отложенных налоговых активов и уменьшение отложенных налоговых обязательств должны прибавляться к значению строки "Прибыль (убыток) до налогообложения", а уменьшение отложенных налоговых активов и увеличение отложенных налоговых обязательств - вычитаться из него. Если в результате получена отрицательная величина (чистый убыток), то она показывается по строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" в круглых скобках.

Проиллюстрируем сказанное в виде формул:

ТН = УР(-УД) + ПНО - ПНА + УвОНА(-УмОНА) - УвОНО(+УмОНО).      (1)

При расчете чистой прибыли по данным бухгалтерского учета по счету 99:

ЧП(ЧУ) = БП(-БУ) - УР(+УД) - ПНО + ПНА <*>.                    (2)

--------------------------------

<*> Формула приведена без учета других показателей, способных оказать влияние на величину чистой прибыли и отражаемых в Отчете о прибылях и убытках по строке 2460 "Прочее".

Выразим УР(УД), ПНО и ПНА через ТН, ОНА и ОНО из формулы (1):

УР(-УД) + ПНО - ПНА = ТН - УвОНА(+УмОНА) + УвОНО(-УмОНО).      (3)

Подставим полученное значение в формулу (2):

  ЧП(ЧУ) = БП(-БУ) - ТН + УвОНА(-УмОНА) - УвОНО(+УмОНО).         (4)

При подстановке в формулу (4) значения текущего налога на прибыль и раскрытии скобок наглядно видно, что изменения ОНА и ОНО как одинаковые члены с разными знаками не участвуют в расчете чистой прибыли (убытка):

ЧП(ЧУ) = БП(-БУ) - (УР(-УД) + ПНО - ПНА + УвОНА(-УмОНА) -      (5)

- УвОНО(+УмОНО)) + УвОНА(-УмОНА) - УвОНО(+УмОНО) = БП(-БУ) - УР(+УД) -

- ПНО + ПНА,

где ТН - текущий налог на прибыль;

УР - условный расход по налогу на прибыль;

УД - условный доход по налогу на прибыль;

ПНО - постоянные налоговые обязательства;

ПНА - постоянные налоговые активы;

УвОНА - увеличение отложенных налоговых активов;

УмОНА - уменьшение отложенных налоговых активов;

УвОНО - увеличение отложенных налоговых обязательств;

УмОНО - уменьшение отложенных налоговых обязательств;

ЧП - чистая прибыль;

ЧУ - чистый убыток;

БП - бухгалтерская прибыль;

БУ - бухгалтерский убыток.

Подробнее о постоянных налоговых обязательствах (активах) см. разд. 3.2.14.1 "Что учитывается в качестве постоянных налоговых обязательств (активов)".

┌───────────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────┐

│Строка 2400 "Чистая прибыль│ │Строка 2300   │ │Строка 2410│

│(убыток)" Отчета о прибылях│ = │"Прибыль (убыток) │ - │"Текущий │ +

│и убытках             │ │до налогообложения"│ │налог на │ -

│                      │ │              │ │прибыль" │

└───────────────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────┘

┌──────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌───────────┐

│Строка 2430 "Изменение│ │Строка 2450 "Изменение│ │Строка 2460│

+ │отложенных налоговых │ + │отложенных налоговых │ - │"Прочее" │

- │обязательств"    │ - │активов"         │ │      │

└──────────────────────┘ └──────────────────────┘ └───────────┘

Показатель строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период предыдущего года.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Формирование конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".