Налоговых обязательств (активов)

В качестве постоянных налоговых обязательств учитывается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, а под постоянным налоговым активом - сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Причиной возникновения постоянных налоговых обязательств (активов) является несоответствие сумм отдельных видов доходов или расходов, признаваемых в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Суммы постоянных налоговых обязательств (активов) учитываются по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Подраздел "Постоянные налоговые обязательства" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Подраздел "Постоянные налоговые активы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 2421 "в т.ч. постоянные

налоговые обязательства (активы)"

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, такая разница показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках как отрицательная величина.

Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, такая разница показывается в строке 2421 без круглых скобок как положительная величина.

Внимание!

Поскольку постоянные налоговые обязательства (активы) включены в показатель строки 2410 "Текущий налог на прибыль", при расчете чистой прибыли по Отчету о прибылях и убытках показатель строки 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" не учитывается.

Подробнее об этом см. разд. 3.2.13.1 "Как определяется текущий налог на прибыль" и разд. 3.2.18 "Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)".

┌──────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

│Строка 2421 "в т.ч. постоянные│ │Разница между кредитовым и  │

│налоговые обязательства  │ │дебетовым оборотами по счету 99, │

│(активы)" Отчета о прибылях и │ = │аналитический счет учета    │

│убытках                  │ │постоянных налоговых обязательств│

│                         │ │и активов                   │

└──────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘

Показатель строки 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период предыдущего года.

Пример заполнения строки 2421

"в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)"

ПРИМЕР 6.14

Показатели по счету 99 в части постоянных налоговых обязательств и активов за отчетный период в бухгалтерском учете.

                                                                  руб.

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за I квартал 2011 г.

Решение

Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 положительна и составляет 725 597 руб. (1 092 000 руб. - 366 403 руб.).

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 6.14 будет выглядеть следующим образом.

3.2.15. Строка 2430 "Изменение

отложенных налоговых обязательств"

По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Подробнее об отложенных налоговых обязательствах см. разд. 3.1.4.2.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств".

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Отложенные налоговые обязательства" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

Какие данные бухучета используются

При заполнении строки 2430

"Изменение отложенных налоговых обязательств"

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период <*>. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено.

--------------------------------

<*> Без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Напомним, что отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет 99 в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как текущего, так и последующих отчетных периодов (абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02).

Чтобы исключить влияние изменения отложенных налоговых обязательств на показатель чистой прибыли (убытка) при расчете этого показателя по Отчету о прибылях и убытках, положительную разницу между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 (увеличение отложенных налоговых обязательств) необходимо вычитать из показателя бухгалтерской прибыли (строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"), а отрицательную разницу (уменьшение отложенных налоговых обязательств) - прибавлять к показателю бухгалтерской прибыли. Соответственно, полученная положительная разница должна указываться в строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" в круглых скобках, а отрицательная - без них.

Подробнее об этом см. разд. 3.2.18 "Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)".

┌─────────────────────────────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐

│Строка 2430 "Изменение отложенных│ │Оборот по│ │Оборот по│

│налоговых обязательств" Отчета о │ = │кредиту │ - │дебету │

│прибылях и убытках          │ │счета 77 │ │счета 77 │

└─────────────────────────────────┘ └─────────┘ └─────────┘

Показатель строки 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период предыдущего года.

Пример заполнения строки 2430

"Изменение отложенных налоговых обязательств"

ПРИМЕР 6.15

Показатели по счету 77 в бухгалтерском учете.

                                                                  руб.

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за I квартал 2011 г.

Решение

Увеличение отложенных налоговых обязательств за отчетный период составляет 382 тыс. руб. (412 000 руб. - 30 000 руб.).

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 6.15 будет выглядеть следующим образом.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 4 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности".

3.2.16. Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов"

По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Подробнее об отложенных налоговых активах см. разд. 3.1.1.8.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов".

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Отложенные налоговые активы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".