Формирование и учет конечного финансового результата

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чис­тый убыток) определяется как сумма финансового результата по текущей деятельности, а также от инвестиционных и финансовых доходов за вычетом расходов.

В частности, конечный финансовый результат в течение го­да формируется из:

- финансового результата по текущей деятельности;

- финансового результата по инвестиционной и финансовой деятельности.

Информация о формировании конечного финансового ре­зультата деятельности организации в отчетном году обобщается на активно-пассивном счете 99 "Прибыли и убытки". По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по креди­ту — прибыли (доходы) организации. Записи на этом счете от­ражают нарастающим итогом с начала года. Сопоставление де­бетового и кредитового оборотов за отчетный период показыва­ет конечный финансовый результат отчетного периода. При этом, если кредитовый оборот окажется выше дебетового, то ор­ганизация получила прибыль, а если наоборот — убыток.

В течение отчетного года (квартала) на счете 99 "Прибыли и убытки" отражается:

- прибыль (убыток) от основных видов деятельности — в
корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности";

- сальдо инвестиционных и финансовых доходов и расходов за отчетный ме­сяц — в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 91 "Прочие доходы и расходы";

- начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на при­быль и иные налоги и сборы из прибы­ли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и
пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или не­надлежащее исполнение хозяйственных договоров) — в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты по налогам и сбо­рам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию".

Полученная прибыль на счетах бухгалтерского учета отра­жается следующими записями:

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки", ж/о 15 (07)

Д-т сч. 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности " — списание прибыли, полученной от реализации товаров, продукции, работ, услуг ежемесячно (заключи­тельными оборотами), В-6;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" — списание при­были, полученной от продажи и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов и другого имущества ежемесячно (заклю­чительными оборотами), В-6;

Полученный убыток на счетах бухгалтерского учета отра­жается следующими записями:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", В-4

К-т сч. 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности"— списание убытка, полученного от ре­ализации товаров, продукции, работ, услуг ежемесячно (заключи­тельными оборотами), ж/о 11 (06);

К-тсч. 91 "Прочие доходы и расходы" —списание убыт­ка от продажи и прочего выбытия основных средств, нематериаль­ных активов и другого имущества ежемесячно (заключительными оборотами), ж/о 13 (04);

Кроме того, полученная прибыль уменьшается за счет про­изводимых отчислений от нее. При этом составляются следую­щие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", В-4

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — при начислении налогов на прибыль, на доходы, экологического налога, платы за размещение отходов сверх лимита, сумм причитающихся налоговых санкций, ж/о 8 (03);

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию" — при начислении санкций и пени по расчетам с органами со­циального страхования и обеспечения, ж/о 10/1 (05).

По окончании отчетного года (квартала) при составлении го­довой (квартальной) бухгалтерской отчетности полученный убыток заключительной записью последнего месяца, квартала, года (декабря) списывается на счет 84 следующей записью:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)", В-4

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки", ж/о 15 (07).

Полученная чистая прибыль отражается проводкой:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", В-4

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)", ж/о 12 (07).

При этом организации имеют право ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чис­той прибыли между участниками, а также создавать резервный и иные фонды в порядке и размерах, установленных учреди­тельными документами. В связи с этим в бухгалтерском учете отчетного года могут отражаться следующие операции: по аван­совому использованию прибыли до закрытия счета 99 в случае, если учредители принимают решение о распределении прибы­ли отчетного года в конце года; по распределению прибыли от­четного квартала, полугодия, года в соответствии с учредитель­ными документами или решением учредителей. В случае, если данное решение до даты представления в установленном поряд­ке бухгалтерской отчетности не будет утверждено на собрании участников (акционеров), оно будет отражаться также, как авансовое использование прибыли.

Таким образом, новый квартал, полугодие и финансовый год начинается с нулевого сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет на счете 99 "Прибыли и убытки" дол­жен строиться так, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

При полной журнально-ордерной форме учета синтетичес­кий и аналитический учет операций по использованию прибы­ли организуется в журнале-ордере № 15 в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств на основе выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок и др., а при сокращенной — в журнале-ордере № 07. Учет операций, отражаемых на счете 99 "Прибыли и убытки" при упрощенной форме, ведется в ведомости № В-4.

По данным синтетического и аналитического учета опера­ций, отраженных на счете 99 "Прибыли и убытки" (журна­лы-ордера 15, 07, ведомость В-4), составляется квартальная и годовая отчетность о прибылях и убытках (ф. № 2).

В следующем за отчетным году на основании решения ком­петентного органа (например, общего собрания акционеров в акционерном обществе либо собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью и т.п.) производится распреде­ление нераспределенной прибыли. При этом нераспределенная прибыль может направляться на выплату дивидендов (дохо­дов), на создание резервных фондов, на покрытие убытков про­шлых лет, на финансовое обеспечение производственного раз­вития организации и на другие аналогичные мероприятия по приобретению и созданию нового имущества.

С помощью аналитического учета по счету 84 "Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)" можно организовать системный контроль наличия и использования нераспределен­ной прибыли. С этой целью к данному счету могут открываться субсчета для каждого этапа движения средств по образованию и использованию прибыли: "Прибыль/убыток прошлого года к распределению" — для учета прибыли прошлого года; "Авансовое использование прибыли прошлого года" — для учета аван­сового использования прибыли отчетного года; "Прибыль/убы­ток прошлого года к распределению" — для учета чистой при­были, зачисленной на счет 84 со счета 99 по окончании кварта­ла, полугодия, года.

Если организация не образует фонды накопления и потреб­ления, то расходы на производственное развитие и стимулиру­ющие выплаты производятся за счет счета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года".

Если же в соответствии с уставом организация образует фон­ды специального назначения, такие как фонд накопления и фонд потребления, то в соответствии с уставом к счету 84 она может открыть субсчета: "Фонд накопления образованный"; "Фонд потребления".

Использование нераспределенной прибыли отчетного года в учете отражается следующими записями:

Д-т сч.- 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)", В-4

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — при направлении нераспределенной прибыли на выплату доходов своим работникам, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" — при направлении не­распределенной прибыли на выплату доходов (дивидендов) учредите­лям (участникам), не являющимся работниками организации, ж/о 8 (03). Начисленные дивиденды облагаются налогом у источника вып­латы (Д-т сч. 70; 75 и К-т сч. 68);

К-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" — при передаче части нераспределенной прибыли головной организацией филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразде­лениям, выделенным на отдельные балансы, ж/о 9 (03);

К-т сч. 80 "Уставный фонд" — при направлении нераспреде­ленной прибыли на пополнение уставного фонда, ж/о 12 (07);

К-т сч. 82 "Резервный фонд" — при направлении нераспреде­ленной прибыли на формирование резервного фонда, ж/о 12 (07);

К-т сч. 83 "Добавочный фонд" — при направлении нераспреде­ленной прибыли на увеличение добавочного фонда, ж/о 12 (07);

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)" — при отражении присоединения прибыли (убытка) прошлых лет к прибыли (убытку) отчетного года, ж/о 12 (07).

Покрытие убытков отчетного периода в учете отражается следующими записями:

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)", ж/о 12 (07)

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — при возмещении убытков за счет личных средств персонала органи­зации, В-5;

Д-т сч. 75 "Расчеты, с учредителями" — при направлении на покрытие убытков начисленных дивидендов (доходов); погашение убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участни­ков, В-5;

Д-т сч. 80 "Уставный фонд" — списание с бухгалтерского ба­ланса убытков отчетного года (доведение величины уставного фонда до размеров чистых активов организации), В-4;

Д-т сч. 82 "Резервный фонд" — при направлении на погашение убытков отчетного года резервного фонда, В-4;

Д-т сч. 83 "Добавочный фонд" — при направлении на погаше­ние убытков отчетного года средств добавочного фонда, В-4.