Учет финансовых результатов по инвестиционной деятельности

Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее – инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашении) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода по инвестиционной и финансовой деятельности.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Налог на добавленную стоимость»;

91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;

91-4 «Прочие расходы»;

91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются доходы по инвестиционной, финансовой деятельности и иные доходы (кроме доходов по текущей деятельности).

Суммы полученных (начисленных) прочих доходов отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов и кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».

На субсчете 91-2 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством.

Начисление налога на добавленную стоимость отражается по дебету субсчета 91-2 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На субсчете 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).

Начисление налогов и сборов, исчисленных от прочих доходов (кроме налога на добавленную стоимость) отражается по дебету субсчета 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На субсчете 91-4 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы организации, в том числе связанные с прочими доходами.

Суммы произведенных прочих расходов отражаются по дебету субсчета 91-4 «Прочие расходы» и кредиту счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов», 91-4 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов», 91-4 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по видам прочих доходов и расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. Аналитический учет прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по данной операции.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

Ø доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

Ø суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

Ø суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

Ø доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

Ø доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;

Ø доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

Ø суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

Ø суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

Ø доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

Ø стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;

Ø доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

Ø проценты, причитающиеся к получению;

Ø прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

Ø прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

Доходы по инвестиционной деятельности в учете отражаются на счетах следу­ющими записями:

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1), ж/о 13 (04)

Д-т сч. 10 "Материалы" (по соответствующим субсчетам) — при оприходовании материалов, полученных от ликвидации основ­ных средств и иного имущества, аннулирования производственных заказов, от прекращения производства, не давшего продукции, а также от содержания законсервированных мощностей и объектов, В-2;

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (50, 52, 55) — на поступившую выручку от продажи основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы,

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения" — при списании разницы между суммой фактических затрат на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью при начислении процентов, В-5;

Д-т сч. 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги" — при использовании резерва под обесценение вло­жений в ценные бумаги (в случае повышения рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были созданы резервы), а также при списании ценных бумаг с баланса, по которым ранее были созданы соот­ветствующие резервы; при восстановлении неизрасходованных сумм резервов под обесценение вложений в ценные бумаги в конце года, следующего за годом их создания, В-4;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — при начислении доходов за предоставление за плату во временное пользо­вание (временное владение и пользование) активов организации в со­ответствии с законодательством (арендной платы и др.), патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллекту­альной собственности (когда это не является предметом деятельнос­ти организации); начислении доходов (процентов) за участие в устав­ных фондах других организаций, по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации); начислении дохо­дов за участие организации в совместной деятельности по договору простого товарищества и предоставление в пользование денежных средств организации, В-7;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — при отражении дебиторской задолженности за проданные основные сред­ства, нематериальные активы, оборудование к установке, вложения во внеоборотные активы, валютные ценности, ценные бумаги, когда доход признается по отгрузке и предъявлении расчетно-платежных документов, В-5;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — при по­гашении задолженности по заработной плате перед работниками ос­новными средствами и другими активами, В-8;

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (суб­счет 1) — при отражении выручки от выдачи займов работникам ор­ганизации основными средствами и другими активами, В-5;

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 2) — при выпла­те доходов от участия в организации основными средствами, обору­дованием к установке,;

операционные доходы, В-4;

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" — на ежемесячное списание сальдо прочих доходов и расходов (убытка) заключительны­ми оборотами, В-4.

Расходы по инвестиционной деятельности в учете отражаются на счетах следу­ющими записями:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 01 "Основные средства" — при отражении остаточной стоимости основных средств в результате их продажи, списания, час­тичной ликвидации, возвращенных арендатором или лизингополу­чателем, ж/о 13 (04);

К-т сч. 04 "Нематериальные активы" — при списании остаточ­ной стоимости нематериальных активов в результате их вклада по дого­вору простого товарищества, продажи, списания в связи с невозмож­ностью дальнейшего использования и в других случаях, ж/о 13 (04);

К-т сч. 07 "Оборудование к установке" — на списание факти­ческой себестоимости оборудования к установке при его продаже и списании, ж/о 16 (08);

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" — на списа­ние стоимости вложений во внеоборотные активы при продаже и списании основных средств и нематериальных активов, ж/о 16 (08);

К-т сч. 44 "Расходы на реализацию" — при списании доли рас­ходов, связанных с реализацией основных средств и других внеобо­ротных активов, ж/о 11 (06);

К-т сч. 57 "Переводы в пути" — при отражении в учете суммы превышения покупной стоимости иностранной валюты над рубле­вым эквивалентом по курсу Национального банка Республики Бела­русь на дату ее покупки, ж/о 3 (01);

К-т сч. 58 "Финансовые вложения" — при списании учетной стоимости ценных бумаг при погашении (выкупе) и продаже (когда организация не является профессиональным участником рынка цен­ных бумаг); списании разницы между покупкой и номинальной сто­имостью ценных бумаг при превышении покупной над номинальной стоимостью, ж/о 8 (03);

К-т сч. 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений, в ценные бумаги" — при образовании резервов под обесценение финан­совых вложений в ценные бумаги, ж/о 12 (07);

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — при отражении работ и услуг сторонних организаций, связанных с реали­зацией, списанием, безвозмездной передачей, предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) имущества организации (основных средств, нематериальных акти­вов, оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, материалов, валютных ценностей, ценных бумаг и др.), ж/о 6 (03);

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — при начислении НДС от реализации, списании при ликвидации (приобретенных на­чиная с 2000 г.) и прочем выбытии основных средств, нематериаль­ных активов, оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, материалов, незавершенного капитального строительства и т.п.; начислении НДС по амортизационным отчислениям, не относя­щимся на затраты по производству и реализации основных средств и нематериальных активов, приобретенных с 01.01.2000 г. по 31.12.2001 г.; начислении НДС от доходов по предоставлению за пла­ту во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (когда это не является предметом деятельности организации (сдача объектов в аренду и др.), патентов на изобрете­ния, промышленных образцов и других видов интеллектуальной соб­ственности (когда это не является предметом деятельности организа­ции); начисление НДС от доходов по операциям с тарой и др., ж/о 8 (03);

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию" — при отчислении в Фонд социальной защиты населения от за­работной платы, связанной с продажей и прочим выбытием основ­ных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, материалов, валютных ценнос­тей, ценных бумаг, а также от начисленной заработной платы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — при на­числении заработной платы, связанной с реализацией, списанием, безвозмездной передачей, частичной ликвидацией основных средств; с реализацией (безвозмездной передачей) нематериальных активов, оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, валютных ценностей, ценных бумаг, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 71 "Расчеты, с подотчетными лицами" — при отнесе­нии командировочных расходов, связанных с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, оборудова­ния к установке, вложений во внеоборотные активы, материалов, ж/о 7 (03);

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми" — при отражении расходов, связанных с реализацией и прочим выбытием основных средств и других активов, а также с участием организации в совместной деятельности по договору простого това­рищества, ж/о 8 (03);

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" — при описании сальдо прочих доходов и расходов (прибыль) ежемесячно заключи­тельными оборотами, ж/о 15 (07).

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду доходов и расходов. Его построение должно обеспечивать воз­можность выявления финансовых результатов по каждой хо­зяйственной операции.

1. Учет финансовых результатов по инвестиционной деятельности

   Финансовая деятельность -  это деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

Ø проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

Ø разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

Ø расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

Ø доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

Ø курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

Ø прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;

Ø прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

 В состав иных доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.