Учет операций на валютных счетах.

Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций. Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется ЦБ РФ.

В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе — национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операции в иностранной валюте.

По каждой операции в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции. Курсы иностранных валют к рублю систематически публикуются в средствах массовой информации.

При зачислении общей суммы валютной выручки делается проводка Д 52 «Валютные счета» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Возможна разница между рублевой оценкой обязательств предприятия на дату принятия их к учету в отчетном периоде и дату расчета в этом же периоде, а также между рублевой оценкой на дату составления отчетности за тот отчетный период, в котором эти обязательства были пересчитаны в рубли последний раз, и датой расчета в следующем отчетном периоде. Эти разницы называются курсовыми, они отражаются в учете как прочие доходы или расходы на счете 91 «Прочие доходы или расходы», принимаются в налоговом учете.

При отражении положительной курсовой разницы делается проводка: Д 50 « Валютная касса», Д 52 «Валютные счета»,Д 57 «Переводы в пути» К 91 «Прочие доходы и расходы».

Валютные средства организаций хранятся на валютных счетах. Согласно указаниям ЦБ, предприятие может открыть валютный счет в свободно конвертируемой валюте в любом уполномоченном банке на территории России или в иностранном банке за границей для хранения валютных средств и использовать их по своему усмотрению.

Предприятию одновременно открывают три валютных счета: транзитный, текущий и специальный транзитный валютный счет. Эти счета ведутся параллельно. Транзитный валютный счет служит для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте; текущий валютный счет служит для учета средств, остающихся в распоряжении предприятий после обязательной продажи части экспортной выручки

Наличная валюта может быть получена только на командировочные расходы. Получение валюты оформляется поручением в кассу банка на выдачу наличной валюты с указанием конкретной страны.

Учет движения иностранной валюты осуществляется на активном балансовом счете 52 «Валютные счета». По дебету отражается зачисление валюты по кредиту ее перечисление.

На валютные счета организаций суммы в иностранной валюте могут быть зачислены в следующих: случаях

- поступление предоплаты или последующей оплаты от покупателей или заказчиков по договорам экспорта товаров, работ, услуг – Д 52 К 62;

- поступление с валюты, приобретенной владельцем счета на валютной бирже- Д 52 К 76;

- поступление на валютный счет краткосрочных или долгосрочных кредитов банков в валюте – Д52 К66,67;

- возврат неиспользованных средств аккредитива в валюте или средств с депозитного счета по истечению срока договора Д52 К55;

- Возврат неиспользованных командировочных расходов в валюте Д52 К50;

- Зачисление процентов банка по остатку валютных средств Д52 К91;

- Возврат средств от инопоставщика при изменении условий импортного контракта или его расторжения Д52 К60;

С валютного счета валютные средства могут быть списаны в следующих случаях:

- перечисление валюты поставщику по импортному контракту в качестве предоплаты или последующей оплаты Д60 К52;

- погашение долгосрочного или краткосрочного кредита в валюте Д52 К66,67;

- перечисление валюты для продажи по заявке Д 91 (57) К52;

- перечисление валюты на депозитный или аккредитивный счет Д55 К52;

- оплата услуг банка за ведение валютного счета Д91 К52;

- оплата услуг банка за операции продажи валюты Д91 К52;

- оплата услуг банка за перевод валюты за рубеж Д08,10(15),26 К52;

- оплата услуг банка за операции покупки валюты за рубеж Д08,10(15),26 К52.

- получена в кассу организации наличная валюта Д50 К52 и т.д.

Для учета операций с наличной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте в организациях ведется в порядке, установленном ЦБ РФ. Как уже указывалось выше, наличная валюта может быть использована только для оплаты служебных командировок. Учет движения валюты ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Определение курсовых разниц производится по мере изменения курса валют.

При внесении наличной валюты в кассу делается проводка Д 50-4 «Касса (субсчет иностранной валюты)» К 52 «Валютные счета». При выдаче аванса в иностранной валюте подотчетному лицу делается проводка Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К 50-4 «Касса (субсчет иностранной валюты)». По возвращении из командировки и предоставлении авансового отчета подотчетному лицу выдан перерасход в иностранной валюте Д71 «Расчеты с подотчетными лицами» К 50-4 «Касса (субсчет иностранной валюты)», при этом на сумму перерасхода начисляется НДФЛ Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 68 «Расчеты по налогам и сборам». При внесении в кассу остатка неизрасходованной суммы аванса Д 50-4 «Касса (субсчет иностранной валюты)» К 71 «Расчеты с подотчетными лицами».