Тема 3. Бухгалтерский баланс и система счетов бухгалтерского учета

Цель занятия состоит в рассмотрении понятия бухгалтерского счета, его строения и порядка записи в нем хозяйственных операций. Необходимо усвоить определение корреспонденции счетов, рассмотреть порядок организации синтетического и аналитического учета, составление оборотной ведомости, строение баланса и направления его классификации.

Рассматриваемые вопросы:

Методические указания по теме

Счет – это способ текущего отражения экономической группировки и оперативного контроля хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов. На каждом счете учитывается один объект или группа однородных экономических объектов. Счета открывают в начале отчетного периода деятельности организации. Счет имеет форму двусторонней таблицы с указанием «Дебет» и «Кредит». В конце отчетного периода по всем хозяйственным операциям в пределах каждого счета подсчитываются итоги.

Посчитанный итог по левой стороне счета называется дебетовым оборотом, по правой стороне кредитовым оборотом. Для обозначения остатка на счете используется термин сальдо.

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив счета классифицируют на:

1. Активные;

2. Пассивные;

3. Активно-пассивные;

4. Забалансовые.

Активные – счета, на которых учитываются разные виды имущества, их наличие, состав и движение.

Пассивные – счета, на которых учитывают источники формирования имущества, их наличие, состав и движение.

Активно-пассивные – счета, предназначенные для расчетов организации и учета финансовых результатов

Каждая хозяйственная операция вызывает одновременно изменение двух объектов. Двойная запись – это специфический элемент метода бухгалтерского учета, суть которого заключается в том, что операция должна быть записана по дебету одного счета и кредита другого в одинаковой сумме.

Взаимосвязь между счетами обусловленная хозяйственными операциями называется корреспонденцией счетов. Указание счетов, которые взаимодействуют в хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью.

Для получения различных по степени обобщения данных организуют ведение синтетического и аналитического учета.

Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим.

Аналитические счета предназначены для формирования более подробной информации о наличии, движении и остатках имущества и источников его формирования в организациях. Учет ведется помимо денежного измерителя, в натуральном измерении. Между синтетическими и аналитическими счетами существует связь:

· сумма сальдо начальных по аналитическим счетам равно сальдо начальному на синтетическом счете;

· сумма дебетовых оборотов на аналитических счетах равняется дебетовому обороту по синтетическому счету;

· сумма кредитовых оборотов на аналитических счетах равна кредитовому обороту по синтетическому счету;

· сумма сальдо конечных по аналитическим счетам равна сальдо конечному по синтетическому счету.

Оборотные ведомости служат для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса. Их составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.

Баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, в которой представлена информация об имуществе и источниках его образования в денежном выражении на конкретную отчетную дату. Левая сторона баланса называется активом, правая - пассивом. В активе отражается имущество организации, в пассиве – источники его образования.

Балансы классифицируют по следующим направлениям:

1. По периоду составления: месячные, квартальные, годовые;

2. В зависимости от целевого назначения: вступительные, ликвидационные, текущие, разделительные, сводные, консолидированные;

3. По оценке внеоборотных активов:

Баланс Брутто – в этом балансе основные средства и нематериальные активы показываются по первоначальной стоимости, а сумма начисленной амортизации отражается в пассиве.

Баланс Нетто – в этом балансе основные средства и нематериальные активы отражают по остаточной стоимости, которая представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Баланс состоит из пяти разделов – два в активе, три в пассиве.

Актив

1. «Внеоборотные активы» - отражают основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство и т.д.

2. «Оборотые активы» - материалы, готовая продукция, товары, незавершенное производство, дебиторская задолженность, денежные средства.

Итого (валюта баланса)

Пассив

3. «Капитал и резервы» отражаются собственные источники образования имущества – уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал.

4. «Долгосрочные обязательства» - отражается займы и кредиты, кредиторская задолженность сроком более 12 месяцев.

5. «Краткосрочные обязательства» - кредиты и займы (сроком менее 12 месяцев), задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с персоналом по оплате труда, расчеты с бюджетом по налогам и сборам, с внебюджетными фондами (пенсионным, медицинского страхования, социального страхования), с прочими кредиторами.

Итого (валюта баланса)

На каждую отчетную дату итог по активу равен итогу по пассиву.

Задание 6. Бухгалтерский баланс

Условие:Сгруппируйте следующие данные в бухгалтерский баланс (таблица 6).

Внеоборотные активы         – 500 000 руб.;

Оборотные активы               - 200 000 руб.;

Капитал и резервы               - 250 000 руб.;

Долгосрочные обязательства – 300 000 руб.;

Краткосрочные обязательства – 150 000 руб.

Таблица 6

Бухгалтерский баланс

Задание 7. Составьте бухгалтерский баланс после каждой

Хозяйственной операции.

1) 01.06.20  г. создано Общество с ограниченной ответственностью «Миг» с уставным капиталом 135 000 руб. (таблица 7).

Таблица 7

Бухгалтерский баланс на 01.06.20   г.

В тот же день учредителями внесено на расчетный счет 100 000 руб. (таблица 8).

Таблица 8

Бухгалтерский баланс на 01.06.20  г.

3) 05.07.20  г. получен кредит банка на сумму 900 000 руб. (таблица 9).

Таблица 9

Бухгалтерский баланс на 05.07.20  г.

Г. получены, оплачены с расчетного счета и введены в эксплуатацию основные средства стоимостью 650 000 руб. (таблица 10).

Таблица 10

Бухгалтерский баланс на 07.07.20  г.

Г. учредителями внесено на расчетный счет 25 000 руб. (таблица 11).

Таблица 11

Бухгалтерский баланс на 09.07.20  г.

Г. поступили материалы от поставщика на сумму 180 000 руб., расчеты за которые еще не произведены (таблица 13).

Таблица 13

Бухгалтерский баланс на 11.07.20  г.

7) 13.07.20  г. перечислено с расчетного счета в оплату материалов 180 000 руб. (таблица 14).

Таблица 14

Бухгалтерский баланс на 13.07.20  г.

Задание 8. Составление бухгалтерского баланса-брутто

Условие:По состоянию на 1 апреля 20  г. сельскохозяйственная организация имеет в наличии следующие средства (в рублях):

денежные средства в кассе – 50, задолженность покупателей – 9720, основные средства – 945680, задолженность банку по краткосрочным кредитам – 59230, амортизация основных средств – 345270, готовая продукция – 120270, задолженность поставщикам – 5640, нефтепродукты – 6210, задолженность персоналу по оплате труда – 12780, затраты под урожай текущего года в растениеводстве – 155930, затраты в животноводстве – 130860, уставный капитал – 925750, резервы – 5840, денежные средства на расчетном счете в банке – 35640, прибыль – 49850, добавочный капитал – 350 000, животные на выращивании и откорме 150 000, денежные средства на расчетном счете – 200 000.

     Требуется: на основе группировки средств предприятия по составу и размещению и источникам их образования составить бухгалтерский баланс-брутто (таблица 15).

Таблица 15

Баланс-брутто на 1 апреля 20   г.

Задание 9. Составление бухгалтерского баланса-нетто

     Условие: По состоянию на 1 мая 20  г. сельскохозяйственная организация имеет в наличии следующие средства (в рублях):

денежные средства на расчетном счете в банке – 52400, амортизация основных средств – 140250, резервный капитал – 20900, задолженность персоналу по оплате труда – 120000, коровы – 625000, затраты в растениеводстве – 49000, задолженность фонду социального страхования и обеспечения – 5280, тракторы – 52400, здание Дома Культуры – 25800, строительные материалы – 51000, добавочный капитал – 52300, корма – 180500, молодняк животных – 140180, задолженность поставщикам – 128240, задолженность по краткосрочным займам – 260920, нефтепродукты – 13610, уставный капитал – 484000, резерв на оплату отпусков – 8200, семена – 150200, прибыль – 120000.

Требуется:  составить баланс-нетто сельскохозяйственной организации на 1 мая 20  г. (таблица 16).

Таблица 16

Баланс-нетто на 1 мая 20   г.

Задание 10. Бухгалтерские счета и их строение

Условие:

1. По состоянию на 1 октября на счетах сельскохозяйственной организации имелись следующие остатки: счет 10 «Материалы» - 8140 руб., счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – 60200 руб., счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (задолженность покупателей) – 7860 руб., счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (задолженность поставщикам) – 17240 руб.

2. В течение октября произошли следующие хозяйственные операции (таблица 17).

Таблица 17

Хозяйственные операции за октябрь

Требуется:

1. Открыть бухгалтерские счета (указать название счета и записать сальдо на 1 октября).

2. Определить корреспонденцию счетов по указанным операциям.

3. Записать каждую хозяйственную операцию на соответствующие счета. По мере необходимости открыть дополнительные счета: 51 «Расчетные счета», 20 «Основное производство», 90 «Продажи».

4. Подсчитать обороты и определить сальдо на 1 ноября по каждому счету.

Счет                                                                        Счет

Счет                                                                     Счет

Счет                                                                Счет

Счет

Задание 11. Корреспонденция счетов и двойная запись

     Условие: В сельскохозяйственной организации за отчетный период произошли следующие хозяйственные операции (таблица 18).

Таблица 18

Хозяйственные операции за отчетный период

Требуется. Определить по каждой хозяйственной операции корреспондирующие счета и записать их в приведенной таблице.

Задание 12. Двойственное отражение хозяйственных операций на сче­тах.

Синтетические счета, корреспонденция счетов. Оборотная ведомость.

Условие:

1. Остатки по бухгалтерским счетам на 1 апреля 20  года (руб.):

01 «Основные средства» - 850450 руб., 80 «Уставный капитал» - 924800 руб., 83 «Добавочный капитал» - 7000 руб., 66 «Краткосрочные кредиты банка» - 1200 руб., 20 «Основное производство» - 49500 руб., 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1500 руб., 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 5500 руб., 51 «Расчетные счета» - 35000 руб., 43 «Готовая продукция» - 1000 руб., 10 «Материалы» - 1500 руб., 50 «Касса» - 2750 руб., 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 6750 руб.

Требуется:

1. Усвоить механизм двойственного отражения хозяйственных опе­раций на счетах, понять сущность этого элемента метода бухгалтерского учета.

2. Изучить назначение синтетических счетов по учету хозяйственных средств и их движения; по учету хозяйственных процессов и источников формирования имущества.

3. Определить корреспонденцию счетов (таблица 19).                

4. Заполнить оборотную ведомость (таблица 20).

Таблица 19

Хозяйственные операции за апрель 20   г.

Синтетические счета

  Д-т                                              К-т                          Д-т                                                К-т

 Д-т                                                         К-т                        Д-т                                                К-т

 Д-т                                              К-т                              Д-т                                                К-т

      Д-т                                              К-т                            Д-т                                                К-т

Д-т                                              К-т                         Д-т                                                К-т

Д-т                                               К-т                       Д-т                                                К-т

Д-т                                             К-т                           Д-т                                                  К-т

Д-т                                                 К-т                     Д-т                                                  К-т

Д-т                                                К-т                       Д-т                                                    К-т

Д-т                                               К-т                       Д-т                                                    К-т