Предмет, объекты и задачи судебной бухгалтерской экспертизы

Судебная бухгалтерская экспертиза

Правовые и организационные основы судебной бухгалтерской экспертизы

Судебная бухгалтерская экспертиза (Романов, 1981 год) – это исследование и разработка теоретических и практических вопросов, относящихся к применению бухгалтерского учета в следственной…

Судебная бухгалтерия направлена на раскрытие и расследование преступлений.

Судебная бухгалтерская экспертиза – это процессуальное действие, состоящая из проведения исследования совершенных хозяйствующим субъектом хоз. операций, отраженных в первичных документах учета, бухгалтерских регистрах и отчетности, и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области бухгалтерского учета и которые поставлены перед экспертом органом или лицом, имеющим право назначить судебную экспертизу, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.

Вопрос: документальное оформление операций.

Сущность и значение:назначается, когда нужно установить различные обстоятельства, которые касаются ведения бухгалтерского учета (один из вопросов – искажение первичной документации).

Виды подлогов в ученых документах:

1. Изменение даты и номера документа (

2. Неправильное указание единицы измерения

3. Изменение количества, цены, суммы

4. Подложные подписи

Изменение даты и номера:обычно в кассовых документах, платежных ведомостях.

Неправильное указание единицы измерения: для создания неучтенных излишков материалов.

Изменение количества, цены суммы: путем исправления, подчисток.

Подлоги бывают интеллектуальные (в содержании документов) и материальные (документы с подчистками, исправлениями, приписками).

Документы бывают доброкачественные и недоброкачественные.

Признаки доброкачественного документа:

- законность

- требование действительности

- требование своевременности

!Альбом унифицированных первичных учетных документов.

!Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденные Минфином СССР 29 июля 1983 года №105.

Искажение учетных данных – это несоответствие числовых и смысловых значений записей в учетных документах аналогичным данным в других документах.

Признаки искажения информации – отличия значений информационных элементов, проявляющиеся в результате сравнения исследуемого учетного показателя с источником информации о нем, принятым за образец, а также проверка соблюдения правил его оформления.

Реквизиты документа бывают:

- реквизиты – основания (определение количественной и стоимостной характеристики)

- реквизиты – признаки (описание содержания операции)

Виды искажения учетных данных:

1. Искажения в разделе учета

2. Искажение операции

3. Вид учетного документа

4. Реквизит в документе

Признаки искажения учетных данных:

Признаки подложных записей, которые отражаются в учетных регистрах:

- несоответствие между содержанием документа и использованными для учета бухгалтерскими счетами

- отсутствие документального основания для учетной записи

- несоответствие между данными синтетического и аналитического учета

- несоответствие данных аналитического учета учетным документам

- несоответствие итоговых данных аналитического учета учетным записям

- несоответствие итоговых данных синтетического учета учетным записям

Существенность ошибки – ошибка, которая в отдельности или вместе с другими ошибками за тот же период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности этого периода.

Типичные экспертные ошибки:

1. Не исследуются документы по формальным признакам.

2. Если нормативными актами предусмотрено применение нескольких документов, а применятся только один (ГОСТ).

3. Не исследуется содержание документа.

4. Правильность указания стоимости, единиц измерения не проверяется.

5. Не устанавливается взаимосвязь между документами.

6. Вообще не исследуются первичные документы, относящиеся к предмету исследования.

7. Если в основу исследования эксперт положит копию (фотокопию, ксерокопию) документа –» необходимо указать об этом в заключении.

Предмет, объекты и задачи судебной бухгалтерской экспертизы

Предмет – обстоятельства дела, исследуемые и установленные в судопроизводстве с использованием специальных знаний в области бухгалтерского учета, на основе исследования закономерностей финансово-хозяйственных о состоянии имущества и обязательств организации и соответствия их документального отражения требованиям законодательства.

Объекты (Иванов, 1913 год):

1. Бухгалтерские документы

2. Материалы дела (сейчас не учитываются)

!Инструкция о производстве СБЭ в экспертных учреждениях системы Минюста СССР (утверждена Минюстом СССР 2 июля 1987 года №К-8-463).

Объекты – материальные объекты, содержащие учетную информацию о финансово-хозяйственных операциях предприятия, необходимую для решения экспертной задачи:

1. Основные (первичные документы (накладные, ордера), карточки счетов, регистры (главная книга, оборотносальдовая и шахматная ведомости, карточки счетов, отчеты по проводкам).

2. Вспомогательные (справки, акты проверок, договоры, учетная политика).

Ученые: Белов А.А., Белов А.Н., Толкаченко А.А., Бондарь Н.Н., Виноградова М.М., Банникова И.В., Миряшкина: первичные документы – основные объекты.

Задачи СБЭ:

1. Выявление учетных несоответствий в данных о хозяйственных операциях, отраженных в первичных документах учета, регистрах и отчетности, величины учетных расхождений, механизма их образования и влияния на количественные и стоимостные показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность.

2. Установление обстоятельств, связанных с исследованием документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций приема, хранения, реализации ТМЦ, поступления и выбывания денежных средств.

3. Определение соответствия (несоответствия) порядка учета хозяйственных средств и операций требованиям специальных правил (норм).

Вопросы:

1-ая группа задач

- Соответствуют ли записи в системе счетов бухгалтерского учета о затратах, произведенных на погрузку и выгрузку заготовленного сырья, данным первичной документации?

- Соответствуют ли данные синтетического учета показателям аналитического учета и первичных документов по оприходованию готовой продукции; если нет, то на какую сумму допущено искажение показателей?

2-ая группа задач

- Надлежащим ли образом оформлено документами отраженное в бухгалтерском учете списание товаров?

- Нашло ли отражение в бухгалтерском учете поступление ТМЦ (товарно-материальных ценностей) в периоде…?

- Подтверждены ли записи бухгалтерского учета первичными документами?

3-я группа задач

- В соответствии ли с установленными правилами оформлялись первичные документы и регистры учета по конкретным хозяйственным операциям:

По степени общности задачи:

Общая – исследование закономерностей финансово-хозяйственных операций о состоянии имущества и обязательств организации и соответствие их документального отражения требованиям законодательства.

Типичная – установление достоверности и правильности отражения хозяйственных операций по видам экспертиз, входящих в данный род.

Конкретные – реализуются путем постановки определенных вопросов эксперту в зависимости от решаемой задачи и имеющихся объектов.

!Решаются только диагностические задачи:

Классификационные – соответствие качественных и количественных характеристик объекта, механизма действий определенным заранее заданным характеристикам, которые могут быть выражены в вопросах, ставящихся на разрешение судебной бухгалтерской экспертизы.

- Соответствуют ли Правилам ведения бухгалтерского учета оформление операций по расходованию денежных средств со счетов (наименование операции), произведенное по следующим платежным поручениям (№ и дата)?

Ситуационные задачи – связаны с анализом ситуации.

- Отражена ли в учете задолженность перед контрагентами? Если нет, то изменятся ли показатели бухгалтерского баланса?

! Нельзя ставить правовые вопросы – вопросы, связанные с правовой оценкой действий лиц; справочные – не требующие проведения исследования с использованием экспертных методов; ревизионные – требующие проведения ревизии с самостоятельным поиском экспертом объектов для экспертных исследований; неконкретные вопросы – вопросы без указания периодов, даты, предприятия и так далее; вопросы иногда заменяются поручениями.

Требования, которым должны соответствовать вопросы:

- Они должны относиться к области бухгалтерского учета и для ответа на поставленные вопросы необходимо использование специальных знаний в данной области.

- Следователь или суд не может сам ответить на вопросы, относящиеся к области бухгалтерского учета и вопросы в области бухгалтерского учета могут быть разрешены только путем проведения СБЭ.

- Вопросы не должны содержать условие или исходные данные, установленные следователем (судом в результате проведенных следственных или судебных действий).

- Вопросы могут быть разрешены только при достаточности представленных на исследование документов.

- Вопросы не должны нацеливать не на самостоятельное исследование.

- Вопросы должны быть четко, ясно, исчерпывающе изложены, без допущения различного толкования.